稽核与控制--企业审计手册-第10章
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成本或按轮胎实际使用里程摊提计入运输成本的方法。无论对外胎耗用采用
哪种计入运输成本的方法，必须对轮胎卡片认真进行登记，审查轮胎卡片登
记得是否完整、及时、准确。
（3）轮胎外胎采用领用时直接计入运输成本的企业，其所发生的轮胎翻
新费用同样采用发生时直接计入成本的方法。领用轮胎和发生轮胎翻新费
时，是否按照车辆领用和发生数额，正确地计入有关运输分类成本。
（4）轮胎外胎采用实际使用里程摊提的企业，第一，应审查千胎公里摊
提额的计算依据是否合理、合规。第二，轮胎摊提费用计算表中的不同规格
轮胎的本月实际里程是否与车辆运用指标统计的车辆行驶里程相一致，报废
胎的超、低定额里程是否按定额进行调整，摊提额的计算是否正确。第三，
轮胎翻新费合并在使用里程中计提千胎公里摊提额的企业，实际翻新费与计
划翻新费的差额，是否正确地直接计入有关运输分类成本；轮胎翻新费未计
入千胎公里摊提额的企业，其所发生的翻新费，是否正确地计入有关运输分
类成本。
（5）领用内胎、垫带和报废胎更换新胎以及周转领用胎，其成本差异是
否按照规定按月计算和分配发配发出轮胎的差异。
4。保修的审查
按照规定，保修、大修的费用均直接列入成本，不再提取修理基金。
（1）营运车辆较少，保修班组进行车辆保养小修，不计算辅助生产成本
的车队，其保养和小修所发生的工料费用可直接计入各运输分类成本。
各分类成本分配的工费是否按工时记录进行分配，领用的材料和汽车配
件是否按保修车辆对象分别计入各有关分类成本。
（2）计算辅助生产成本的车队保养场和企业所属保养场，按照辅助生产
成本核算的要求，分配转入各分类成本的实际成本。应核对受益对象应分配
额是否与入场车辆记录相一致，有无不合理分配辅助生产实际成本的情况。
（3）保养和小修费用的审查。对各级保养要按规定里程入场进行计划保
养，按各级保养规定的项目保养。掌握工时定额，合理使用材料，对车辆小
修，要结合保养排除小修故障、减少小修频率和降低小修费用，对材料配件
的领用要加强控制，对更换某些主要配件，按车辆行驶里程作出记录。
（4）审查领用周转用总成的支出和修复旧件费用，卸下总成的修理费
用，在各运输成本分类之间计算和分配是否合理。
（5）行车用机油定额执行情况。领用机油是否按各种车辆实行领用数分
别计入各有关分类成本。
（6）领用的材料、配件、机件是否按照规定计算和分类材料成本差异。
5。折旧的审查
（1）审查营运车辆按不同车型确定的干车公里折旧额，计算方法和依据
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是否合理、合规。
（2）车辆折旧提取计算表中的各种车型的实际行驶里程是否与车辆运用
统计的里程相一致，提取的金额计算是否正确。
（3）特种车辆和大型车按照使用年限计提折旧，其折旧率的计算方法和
依据，是否合理、合规，折旧提取额的计算是否正确。
（4）按照规定提足折旧额的车辆和提前报废未提足折旧的车辆，不再提
取和补提折旧。提前报废的车辆其净损失是否按规定计入营业外支出。
（5）计提的折旧费是否冲减资本金和没有计入营运成本。
6。大修的审查
发生的大修费用直接计入有关分类成本，不再提取大修理基金。
7。租费的审查
审查租赁合同的合法性和合同的执行情况，是否按照合同的规定支付租
费，有无将融资租赁费计入租费。
8。养路费及运输管理费的审查
审查是否按规定费率计算应缴纳的养路费和运输管理费。
9。行车事故损失的审查
因行车肇事所发生的事故损失，因车站责任发生的货损货差事故损失，
以及因不可抗拒力而发生的非常损失，均不包括本项目之内。本项目审查下
列各点：
（1）根据交通安全管理部门对行车事故所确定的事故性质和责任以及处
理意见和结论，作为审查事故损失支出的依据。对商务事故应取得营运业务
部门与托运单位协商的有关资料。
（2）审查事故损失支出的处理是否合规。按照规定，事故发生的损失扣
除责任人赔偿及保险索赔后的净损失列入营运成本。
（3）对当年不能结案的事故如按规定在年度内预提，应审查其估计事故
费用是否合理，对第二年结案时实际发生的损失与估计预提费用之间的差
额，是否已调整有关成本。
10。季节性、修理期间的停工损失的审查
（1）审查是否有非季节性、非修理期间的停工损失挤入。
（2）审查季节性、修理期间停工损失的计算是否正确。
11。其他项目的审查
（1）对随车工具、篷布绳索、防滑链条等属于低值易耗品范围的物品，
应结合在用低值易耗品管理情况进行审查，是否按车辆设置登记簿，是否存
在任意领用和损失浪费现象。
（2）对司机和助手的劳保用品的发放，应审查发放范围、标准；对规定
有使用年限的劳保用品，是否有登记备查资料。
（3）行车杂支、过渡费以及其他支出，应根据支出凭证进行审查，有无
超标准，不合理的开支。
□船舶运输成本审计
船舶运输成本，在内河运输企业，通常按船舶类型分别作为成本计算对
象，如客轮、货轮、客货轮、拖轮、驳船五种。沿海运输企业，通常采用下
列不同的成本计算对象：分别计算客运成本、货运成本；各种运输货物种类
成本；单船成本；分航线成本。远洋运输企业，除适用上述沿海运输企业的
成本计算对象外；通常还要分别计算航次成本，其中又有已完航次成本和未
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完航次成本的区别。
审计中应注意的内容按主要成本项目分述如下：
1。工资费用的审查
（1）在航船员和为保证船舶正常营运需要配备的替补公休船员是否按定
额配备，查证定额配备不足或超定额的原因，查明培训船员及病事假船员增
减变动的合理性。
（2）在航船员与非在航船员是否正确登记和划分，从而审查其“水陆差”
发放的情况。
（3）审查各项船员津贴、补贴的发放情况，特别是国外航线船员的航行
津贴，包括人民币和外币津贴的计算和发放情况。
（4）直接工资中是否包含发放给职工的医药费、福利费、退休费等。
（5）由直接工资列支的原材料、燃料节约奖要审查原材料、燃料的节约
额、奖金率和奖金额是否真实、合规、正确。
（6）审查职工福利费的计算基数即工资总额是否正确，计提比例是否符
合规定，计算结果是否正确。
（7）审查直接工资及其他直接支出的分配。
2。燃料的审查
燃料是船舶运输企业的主要物资消耗，分别品种按实耗数量，根据船舶
轮机长签署的燃料消耗报表计入成本。燃料价格一般采用实际成本，包括购
入原价和供船费用。
（1）查明燃料消耗脱离定额过大的原因，必要时应查航行日志，查明是
否由于大风大浪等气象上的原因或其他原因。
（2）对国外添加燃料，应审查其添加燃料的港口的合理性；查审国外供
油公司的帐单和轮机长的签证，并查证其价格的合理程度。
3。润料和材料的审查
润料是指船舶耗用的全部润滑油脂，材料是指船舶在营运中和日常保养
维护耗用、劳动保护用、事务耗用的各种材料、物料、工具等，也包括国内
航线船舶用的垫仓材料。
主要审查领用和退库的手续、数量和计价是否合理、正确。
4。折旧的审查
（1）折旧范围是否正确，是否将不应计提折旧的未使用、不需用固定资
产和按租赁方式租入的固定资产计入折旧范围，是否存在已提足折旧和提前
报废的固定资产仍提取折旧的问题。
（2）折旧方法的选择是否符合规定，折旧方法和折旧年限一经确定，是
否任意变更。
（3）要按国家规定的折旧率（额）计算公式，检查折旧额的计算是否正
确，是否按月计提。
（4）有无将提取的折旧费冲减资本金和没有计入营运成本。
5。大修、小修的审查
船舶无论大修、小修，均按实报销，直接计入营运成本。
主要审查工时定额的合理性，领用材料、备品配件的手续和计价是否正
确，外修费用的单据是否真实合法，修理费用计算是否正确等。
6。港口费的审查
内河运输企业的港口费包括所属港口为本企业运输服务的港埠费用、转
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口费、倒载费及外付港口费等。国内海运企业的港口费包括在港口发生的引
水、港务、拖轮、停泊等费用，以及代理、理货、开关舱、扫舱、洗舱、烘
舱、翻舱等费用。远洋运输企业的港口费还包括吨税、过境税、运河费、灯
塔费等费用。
（1）除港口规费性质者外，要审查船舶有关负责人对提供服务的签证。
（2）审查各项港口费率计算的正确性。
（3）分船、分航次、分港口、分项目进行审核，防止国外代理行的重复
报帐。
7。集装箱费用的审查
包括集装箱的航次费用，如货物费、装卸工力费、站场费、货物代理费、
空箱进出港区费、吨税等其他贷物费。还包括集装箱的固定费用，如空箱保
管费、折旧费、租费、修理费、清洁费、熏箱费等。同时又包括底盘车费用，
如保管费、折旧费、租费、修理费、保险费和其它费用。
集装箱费用是有关集装箱船、半集装箱船、滚装船等应用集装箱为主载
运货物的船舶，以及为保持集装箱和底盘车的良好使用状态所发生的各种费
用的综合费用。审计时应分别按不同性质的费用处理。
（1）对集装箱运输提供劳务的费用，主要审查其有关人员的签证，并审
查其费率的计算是否正确。
（2）对集装箱运输的规费性质费用，主要审查其计费标准和费率。
（3）对集装箱的折旧费，主要审查其原价的正确性和是否按规定的折旧
率计算。
（4）对集装箱的租费和保险费，主要审查其合同。
8。速遣费的审查
（1）船舶与港口的速遣协议。
（2）装卸时间的正确性。如装卸准备通知书的递交时间、接受时间、装
卸开始时间、完毕时间，以及装卸的起算时间和装卸的使用时间，并与允许
装卸天数的比较等。
（3）速遣费/延期费计算表的正确性。
9。船舶保险费的审查
（1）船舶与保险公司的合同。
（2）保险费的支付。
10。事故损失的审查
包括营运过程中发生的海损、火灾、机损、货损、货差、污染、人身等
事故而支付的理算、赔偿、施救、修理、诉讼及善后等费用。发生事故的损
失扣除过失人和保险公司的赔偿后的差额即净损失计入营运成本。但企业内
部职工发生的事故损失，应在企业劳动保险中丧葬补助费和职工福利费中开
支，不应计入营运成本。
（1）结案文件的合法性和有效性。
（2）向保险公司投保收回的赔款，属于付方责任的索赔收入，办理共同
海损收回的结算款净额，收回数额是否足额、及时。
（3）当年不能结案的事故，所估算净损失是否合理。
11。租费的审查
（1）支付金额与租约是否相符。
（2）计算航次成本时，期租费按航次日历天数分配是否正确。
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（3）临时退租和回扣租费计算入帐是否正确。
（4）有无将融资租赁费计入营运成本。
12。船舶护航武器弹药购置费的审查
远洋运输企业的船舶均有护航用武器弹药装备。主要审查是否按国家有
关规定装备武器弹药，其购置费用的计算是否正确。
13。其他费用的审查
主要审查有关的开支范围和开支标准是否合理合法，防止不合法不合理
的开支计入本项目。
□港口装卸成本审计
在小型港口和专业化码头，通常只计算一个综合的装卸成本，或专业化
货种的装卸成本。在大中型的非专业化码头，在计算货种装卸成本时，必须
将码头的共同性费用进行分配，这种分配标准和分配方法的合理性，在极大
程度上影响着货种装卸成本的真实性。因此，在审计港口装卸成本时，除对
主要成本项目审查外，还要将审查的着眼点放在共同性费用分配上的合理性
和合规性方面。
审查中应注意的内容，按主要成本项目分述如下：
1。工资费用的审查
（1）装卸范围人员和非装卸范围人员的划分是否正确。
（2）装卸生产的原始记录和装卸作业票是否真实。
（3）计提职工福利费的工资基数和提取比例是否合规，计算是否正确。
2。燃料和动力的审查
（1）实际消耗脱离定额过大的原因。
（2）限额领料革的填制和使用情况。
（3）燃料成本差异的计算情况和分摊情况。
3。材料的审查
（1）领发料单填写是否真实。
（2）退料和假退料制度的执行情况，废旧料的收集利用和退库情况。
（3）材料成本差异的计算和分摊情况。
4。工具的审查
（1）工具特别是辅助生产部门自制工具计价是否真实。
（2）工具库工具的领用、回收、保管和更新情况。
（3）在用工具保管卡的填制和保管情况。
（4）个人保管所领用工具发放和使用年限是否符合规定。
（5）废旧工具是否作为废旧料及时退库，有无将工具提前报废和擅自出
售等情况。
5。折旧的审查
（1）折旧范围是否正确，是否将按规定应计提折旧的港务设施（包括码
头、泊位、防波堤等水下基础设施）列入计提折旧的范围，是否存在已提足
折旧和提前报废的固定资产继续提取折旧的情况。
（2）折旧方法的选择是否合规，是否存在任�
