稽核与控制--企业审计手册-第15章
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帐款的审计主要内容有：
（1）查核应付帐款的核算内容是否正确，帐实、帐帐及帐表是否相符。
（2）审查应付帐款的构成是否真实，有无隐瞒截留销售收入的行为，如
将己实现的收入、外单位返还的回扣款等挂在应付帐款中，从而达到转移国
家税收、截留应上交利润的目的。同时，要注意审查有无将应付无主款项转
出或转入其他单位作“小金库”使用的情况。
（3）检查企业是否及时清理长期挂帐款项，查明原因，督促企业及时清
还债务，以维护正常的结算制度。若应付帐款发生借方余额，应检查企业有
无重复付款或超额付款等造成资金流失现象。
□预收帐款的审计
预收帐款是指企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。
包括企业出口商品预收国外的外汇货款和定金。其审计要点有：
核查预收帐款的构成及其内容是否正确：核查其帐务处理是否正确，如
将预收帐款误记为销售收入，而销售实现时，未及时转帐，转帐时的会计科
目及金额是否正确，有无未转入收益帐户，从而逃避所得税征收的现象。
□代销商品款的审计
代销商品款是指企业接受代销、寄销商品的价款。包括企业代销或寄销
国外商品的价款。代销商品款审计的要点有：
检查代销商品款的构成及其内容是否真实，有无将自营销售款计入代销
商品款中，从而导致资金流失的现象；检查代销商品款的帐务处理是否正确，
同时督促企业及时清理代销商品款，以维护正常的结算制度。
□其他应付款的审计
其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固
定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。其他应付款审计
的要点有：
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审查其他应付款证帐是否一致，数额是否真实；对租入的固定资产和包
装物应检查实物与计算的租金是否相符；对存入的保证金应检查收取的手续
是否齐备，计算是否正确，有无遗漏；对应付统筹退休金应审核其真实性。
□应付工资的审计
应付工资是指企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工
资、奖金、津贴、补贴等，应付工资的审计内容有：
（1）审查工资总额是否真实。有无超过工资基金计划，如有突破，应查
明原因，审查工资总额增加的合法性和必要性；审查工资总额的构成是否符
合规定，有无漏记或错记现象；审查劳资部门工资统计表与财会部门“应付
工资”帐户额是否一致，如有不符，应查明原因。
（2）审查应付工资帐务处理是否正确。代扣款项内容、金额是否正确，
期末无论是借方余额，还是贷方余额，都要审查其正确性和真实性，贷方余
额表明少发了工资，借方余额表明多发了工资，对有意多发奖金、津贴，少
摊或不摊当期成本费用，造成的借方余额，应详细检查落实；审查工资分配
核算的正确性、合理性，从而使当期的成本费用真实、正确。
□应付福利费的审计
应付福利费是指企业按企业工资总额的一定比例 （现行制度规定提取比
例为14％）从成本中提取的职工福利费。用来支付职工医药卫生费用、职工
困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资、其他福利费等。
应付福利费审计的要点有：
审查应付福利费提取的基数——工资总额、计提比例和计提金额是否正
确。现行制度规定，计提福利费的基数——工资总额构成与统计上的口径一
致，不作任何扣除，计提比例为14％。审查应付福利费的科目运用是否正确，
从费用中提取的福利基金，按照职工所在的岗位分别列支，经营人员的福利
费，计入经营费用，管理人员的福利费计入管理费用。审查应付福利费的用
途是否正确，是否按制度规定用途支付。
□应交税金的审计
应交税金是指企业应交纳的各种税金，包括营业税、产品税、增值税、
城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、烧油特别税、
消费税、进出口关税和固定资产投资方向调节税等，不包括企业交纳的印花
税和其他不需预计应交数的税金。应交税金的审计要点是：
审查应交税金计税依据是否正确，计税税率是否适当，帐务处理是否正
确，总帐与明细帐金额是否一致，企业是否按时交纳各项应交税金。这里面
重点是审查计税依据，是否隐瞒计税收入从而达到偷漏税金的目的。特别是
新的税制出台后，营业税、增值税、消费税、所得税等计算和帐务处理变化
很大，审计应注意审查是否正确，有无借税制改革之机，偷漏税款，坑害国
家的违法犯罪行为。
企业的其他应交款是指企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上
交的款项，包括教育费附加、能源交通重点建设基金、预算调节基金、车辆
购置附加费等。审计中应注意计算得是否正确，帐务处理是否准确，是否及
时足额上交国库。这里不再赘述。
□应付利润的审计
应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及
个人的投资利润，应付利润的审计要点有：
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审查应付利润是否经过授权批准，已发生的应付利润是否都有完整的记
录，支付的利润计价和数额是否真实，有无多发或少发行为。
股份制企业的利润发放是以应付股利形式出现。审计中应注意审查分配
方案、股息计价及股息支付是否正确、真实。股份制审计将有专门论述，这
里从简。
□预提费用的审计
预提费用是指企业预提计入费用但尚未支付的数额，如预提的租金、保
险费、借款利息、修理费用等。顶提费用的审计要点有：
审查预提费用的预提数额是否正确，明细帐总额与分类帐总额是否一
致，预提费用的记录是否真实、合理、帐务处理是否正确，实际支出数与已
预提数的差额是否及时计入当期成本、费用，实际支出数大于已预提数的差
额较大时，是否转入待摊费用，分期摊入成本、费用。
□长期负债的审计
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包
括长期借款、应付长期债券、长期应付款项等，国家下拨的用于专项储备的
特准储备资金也应视同企业的长期负债，如商业企业的国家储备糖资金、棉
花储备资金、粮食储备资金等。企业在生产经营过程中，由于增添设备，扩
建厂房，扩大营业规模等往往需要大量的资金，单靠企业自身的营运资金很
难满足需要。因此，企业通常采用举借长期负债的方式。
长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期长等特点。若运用不当，
则会成为企业沉重的财务负担，影响企业经营目标的实现，同时也会损害投
资者的利益。因此有必要对企业的长期负债的取得及运用进行审计，监督企
业在筹措长期负债资金业务中认真执行国家有关政策和法规，确保企业会计
资料真实、正确，促使企业实现其筹资效益。
长期负债审计就是对企业长期负债的真实性、合法性进行的审查、鉴证
活动。具体包括长期借款审计、应付长期债券审计、长期应付款审计和特准
储备资金审计等内容。
□长期借款的审计
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种
借款，包括企业借入的期限在一年以上的外汇借款。长期借款的来源主要是
国家金融机构，所以大部分资金是国家用信贷资金发放的贷款。对长期借款
进行审计，可以促使企业和金融机构对长期借款加强管理，提高长期借款的
使用效益，减少金融单位和企业的风险，保证国家信贷资金完整，不至流失。
长期借款审计的主要内容有：
（1）审查长期借款取得的可行性及合法、合规性。长期借款的可行性预
测是否科学，有关资料及指标是否正确、可靠。长期借款所选择的投资方案
是否经济合理，长期借款的取得是否符合贷款条件和借款原则，履行的程序
是否合法合规，签定的合同内容和要素是否完整，借贷双方权利和义务是否
对等，违约责任是否明确，贷款的用途是否符合有关规定等。
（2）审查长期借款核算的真实性及正确性。会计核算中，有些企业为了
取信于投资者，故意虚列资产或虚减负债，因为负债额越小，所有者权益越
大，这样就表明企业的经济实力雄厚，从而达到掩饰企业实力，欺骗投资者，
提高企业声望的目的，并且能吸引到更多的投资者，此种手段必然导致核算
资料反映的负债失真。对长期借款核算的真实性、正确性审计很有必要，可
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从以下几点着手：审查资产负债表中长期数额是否真实、正确。长期借款总
帐与明细帐余额是否相符。审查长期借款的帐务处理是否真实、合规、正确。
长期借款利息支出及外币折合差额是否按合理划分收益性支出和资本性支出
的原则，正确进行帐务处理。与购建固定资产有关的利息支出，在固定资产
尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，是否正确
计入固定资产的购建成本，有无将这部分利息支出计入当期费用。长期借款
的使用和归还的会计核算是否正确，定期偿还、复利计息或分期偿还、分期
计息的本息计算是否正确，有无多计或重复计息的问题等。
□应付债券的审计
应付债券是核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，
主要是指应付长期债券。是指企业为筹集资金，依照法定程序发行，且约定
在一定期限内还本付息的负债。它是企业长期负债的一种。
债券作为一种有价证券，具有期限较长、有偿使用、到期无条件归还本
息的特点。它具有可转让性。我国企业债券发行业务刚刚起步，不可避免地
要出现一些问题。因此，为了监督企业执行国家有关法规，维护债权、债务
双方的利益，有必要依据《企业债券管理暂行条例》对企业债券发行、偿还
和会计核算过程进行审计，主要内容有：
1。长期债券发行的审计
长期债券发行一般采用由银行或其他金融机构包销的方式，在包销过程
中就必须签订信托合同。因此，首先必须审查合同是否符合《经济合同法》
的规定，条款是否清楚、完整、合法，签约双方的权利和义务是否清晰等。
企业债券发行需按一定的方法和依据计算发行价值，因为这对债权人利益有
直接影响，同时影响企业会计信息的正确性和真实性，可采用核对法和复算
法对债券发行价值计算的正确性、真实性和可靠性进行审查，重点审查企业
资金不足时，有无违反规定，未经人民银行批准，擅自发行债券。
企业债券发行价格因受金融市场利率变化的影响，其发行价格有溢价发
行、折价发行和面值发行三种方式。债券的票面利率 （又称名义利率）高于
实际发行时的市场利率（即实际利率）时，企业债券按高于面值的价格溢价
出售；票面利率低于实际利率时，债券发行按低于债券面值的价格折价出售；
票面利率等于实际利率时，则按面值出售。应重点审查债券溢价和折价摊销
是否正确。新的会计制度规定，企业发行债券的溢价收入和折价损失部分，
应单独核算，在债券到期前，通过摊销计入各期的利息费用。要审查发行时
的市场利率是否属实，有无人为调节手段，摊销的方法是否合理，分期摊销
额是否正确。审计中，可采用审阅、核对等方法，并根据“利息费用”、“应
付债券”等明细帐和“债券溢（折）价摊销计算表”等有关帐册、凭证和资
料进行审查。
2。企业长期债券偿还的审计
企业债券偿还的方式有到期一次还本付息、到期分次还本付息和发行新
的债券赎回旧债券等。对其审计的方法主要有审阅、核对和查询等。主要依
据有关合同、偿还的会计帐簿和会计凭证等资料。到期一次还本付息的债券
应审查其计算的数额和会计处理是否正确、合规；分期偿还债券应审查其溢
（折）价摊销是否合规和正确，帐务处理是否真实，有无以此调节当期损益
行为；发行新债券赎回旧债券应审查新旧债券的差价处理是否规范、正确；
提前偿还的债券，应审查其利息支付是否正确，因提前偿付而未摊销的溢
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（折）价部分是否按规定计入当期损益。有无人为调节、拖延不予注销情况
等。
3。企业长期债券筹资用途审计
企业长期债券筹得的资金一般用于流动资金周转和固定资产投资。审计
中，应检查企业是否按批准发行债券文件规定的用途使用债券筹资。企业为
固定资产投资发行债券，其投资项目必须按规定经有关部门审查批准，纳入
国家控制的固定资产投资规模。在对应付债券业务检查时，应根据企业发行
债券的有关文件资料，审查企业有无将按规定应用于流动资金周转的债券筹
资，用于固定资产投资，擅自扩大固定资产投资规模的问题。
□长期应付款的审计
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付
款项，主要包括应付引进设备款和融资租入固定资产应付款等。供销合作社
原接受的代管资金和实行经营责任制和祖赁制后职工交纳的风险抵押金也通
过此科目核算。
应付引进设备款是指企业根据同外商签订的加工装配和中小型补偿贸易
合同而引进国外设备所发生的应付款项。融资租入固定资产应付款是指企业
以融资租赁方式，从国家规定的经营租赁业务的单位租入固定资产时应付的
祖赁费。融资租赁固定资产，实际上属于变相的分期付款购买固定资产，所
付的租赁费用包括了设备的价款、运输费、途中保险费、手续费、价款利息
等。从国外引进设备和融资租入固定资产一方面增加了企业的资产，另一方
面也增加了企业的负债。这些应付款项的偿还期一般都长于一年，因而构成
了企业长期负债的一部分。
对长期应付款审计的主要内容有：
（1）审查长期应付款的计价是否正确。企业采用补偿贸易方式引进国外
设备时，其款项的计价是否按设备�
