稽核与控制--企业审计手册-第18章
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况。第三，审查农副产品“收付存报告表”或“农副产品收购汇总表”所列
产品，有哪些属应税农副产品，并将其金额与企业作为计算依据的金额进行
逐项核对，审查应税农副产品所采用的税率是否正确，审查收购站是否将应
纳税的农副产品不入帐而直接销售，审查税金在己销和库存农副产品之间分
摊是否合理。
□经营费用的审计
经营费用是指商品流通企业在组织购、销、存等业务环节发生的各项费
用。它是商品流通企业三大费用 （经营费用、管理费用、财务费用）中所占
比重最大，发生频率最高的费用，也是影响企业财务成果和国家财政收入最
大的费用项目。因此必须加强审计。
1。经营费用总体审计
主要审查经营费用是否按规定建立了科学、严密的管理控制制度，费用
的审批程序、权限是否明确、合规、有效，各项制度是否认真贯彻执行；审
查费用的核算是否正确，帐帐、帐表是否相符；审查经营费用的支出是否符
合国家规定的范围和开支标准，有无真实、合法的原始凭证，报销手续是否
齐备，有无违反财经纪律，巧立名目，挥霍浪费等不正当的支出及伪造卑据、
虚报冒领等非法支出；审查费用水平是否正常合理，对比计划、上期、上年
同期的水平以及与先进企业的水平比较，分析差距，看效益好坏。
2。主要经营费用项目的审计
《商品流通企业财务制度》中列示属于经营费用的开支项目达16项之
多，不同企业、不同时期，这些开支项目发生的频率不同，因此在审计中应
当抓住主要的经营费用项目。
（1）运输费。审查运输费，一是审查支出范围和开支标准是否合法、合
规。可以列入运输费的开支项目大体上包括三类，一类是在从事商品购、销、
存或对外提供劳务过程中发生的应由企业负担的运输费、途中保险费；一类
是既不独立核算又不作其他业务核算的车船等运输工具和运输用牲畜的燃
料、饲料、物料消耗；一类是同运输有关的各项杂费。不能计入经营费用的
开支项目是，由企业负担的能直接认定的应计入固定资产、材料物资、低值
易耗品、包装物价值的运输费及有关的费用开支。二是审查商品运输的合理
性和效益性，采购商品的地点和运输路线是否恰当，有无为了照顾关系、接
受好处而舍近求远、迂回运输的情况，运输工具和装载方式是否合理，有无
损失浪费的情况。三是审查运输费计算是否正确，可采用抽查方法，找某项
有代表性的运杂费进行审查，以测试其计算是否正确，如支付最多的铁路运
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杂费，就可以通过了解铁路规定的运价里程表，查明整车与零担货物运价分
号表，找出货物运价率，并与运费凭证上所列的运价率核对是否相符，再按
铁路规定的计算计费重量的办法确定计费量，并与运费凭证上所列计费量核
对是否相符，然后以计费量乘运费率得出运费，再与运费凭证上计算的运费
金额核对是否相符。
（2）装卸费。装卸费包括装卸费、搬运费以及灌装封口、过磅费，当然
前提是发生在企业业务经营过程中。这项开支内容比较复杂，而且容易存在
问题。审查时，应着重看作业量的真实性和费率的合理性，有无以少报多和
营私舞弊情况。对本企业职工自装自卸的劳务补贴应审查是否符合主管部门
规定的分成比例，有无冒领私分情况。
（3）挑选整理费。审计时，应当根据需要挑选整理的商品品种、数量、
整理时间、雇用工人数和工资标准来审查其开支是否正确、合理、合法。
（4）包装费。审计时需要注意的问题是：购买包装用品的手续是否完备；
数量、单价、金额计算是否正确；有无验收人章；是否用于包装商品，使用
数是否符合实际需要；是否办理了领用手续；包装费的摊销是否合理；出售
作废的包装用品收入是否入帐；有无将私分包装用品的金额摊入包装费和虚
报冒领挑选整理包装用品费用的情况；出售包装物的收入是否冲减了包装费
支出。
（5）保险费。指企业财产物资等向保险机构投保而支付的保险费。不包
括应计入有关资产价值的保险费用，保险机构给予的优惠，应冲减保险费。
在审计中，既要检查企业有无虚列保险费支出问题，又要检查保险机构有无
多计保险费，或是保险机构与企业有关人员勾结，多开保险费，然后返还给
个人的问题。
（6）差旅费。首先要审查差旅费开支是否确实属于企业开展业务经营活
动有关人员因公外出而发生的各项费用开支，有无以因公外出名义游山玩
水，或是因私外出，而报销差旅费的问题。其次要审查各项费用开支，是否
遵守了财政部关于企业差旅费开支的规定，或者遵守企业自行制定的有关规
定。
（7）展览费。商品展览、展销，有利于扩大购销业务，提高企业经济效
益。要审查展览、展销项目是否经过认真的可行性研究，是否本着尽可能节
约而又达到尽可能好的效果的目的。展览、展销地点、器具是否采用经济有
效的，防止有的人利用展览、展销之机大肆挥霍浪费，或是借展览、展销之
机牟取不正当利益。
（8）保管费。审查自有仓库的管理费用是否真实、正确、合规，有无将
基本建设、超标准发放的劳保用品等不符合规定范围的支出列入保管费报
销。审查委托其他单位保管商品、物资的保管费用有无因计划不周而支付空
仓费和超储费的情况。审查委托保管费用计算是否正确。审查租赁仓库费用
是否真实、合规，是否按合同规定执行，有无因计划不周、码放不当、浪费
仓库面积和保管费情况。
（9）商品损耗。审查商品损耗的审批等管理制度是否健全，报销手续是
否完备，有无任意列支损耗挤占费用的情况；审查各类商品的损耗是否超过
规定的损耗率，对超定额损耗是否查明了原因，对责任者是否按规定进行了
处理；审查商品损耗的真实性，有无将事故损失、挑选整理损耗混在商品损
耗中报销，有无借报商品损耗之机，混水摸鱼，营私舞弊。
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此外，审计中要注意不能列入经营费用的其他一些开支，如本企业对外
开展装磺设计业务所发生的支出不列包装费；劳务手续费中不包括应在财务
费用中开支的企业支付给金融机构的手续费；企业为各项文体活动提供的赞
助、捐赠等不列入广告费；能直接认定到具体商品的进出口佣金不列进出口
商品累计佣金；进出口商品售后修、退、换所发生的费用不包括在售后服务
费用。
□商品销售税金及附加的审计
商品销售税金及附加的审计，主要应当抓住三点：
1。税收种类
我国现行税法规定的税种，按其对企业收益的影响，可以归纳为利前税
和利后税两大类。对其进行审计，一是要检查涉及企业经济业务的税种，是
否都如实缴纳了税款，比如，商品流通企业，各种生产、进口、委托加工应
税产品的业务，都属增值税的征收范围，凡从事这些业务的企业，都是增值
税的纳税人，审计时就要注意，是否存在偷、漏增值税的问题。二是要检查
各类税收的列支范围是否正确，应由其他业务收入负担的税金及附加，应在
管理费用中列支的税金，应由企业利润支付的所得税，收购农副产品应交纳
的产品税，加工商品应交纳的产品税、增值税，企业进口商品应交纳的税金，
应交纳的固定资产投资方向调节税等，就不应当由商品销售税金及附加中列
支或负担。
2。计税基数
所有税种都有特定的课税对象，在此之中又规定了相应的计税范围即基
数的计算方法。审查计税基数，主要是检查该加入的数额是否加入，该扣除
的内容是否扣除。比如，商品流通批发企业计缴增值税必须填制专用发票，
以销项税额抵扣当期进项税额后的余额乘以适用税率（一般均为17％）计算
缴纳。又如计算缴纳城市维护建设税，应当用营业税额加上产品税额和增值
税额，漏交任何一部分都是不对的。
3。缴税比率
要审查所使用的税率的准确性，是否存在错用税率或误用税率的问题。
商品流通企业适用税率，随着税制改革，亦有很大变化。批发环节的增值税，
税率为17％。零售环节交纳营业税（包括服务业），税率为5％（娱乐业为
5％—20％），生产经营及其他所得，交纳所得税，统一税率为33％等。不
同税种之间的税率，不得相互串户。
□代购代销收入的审计
代购代销收入包括两部分，其一是企业接受其他单位的委托，按合同规
定以收取手续费方式代购、代销商品的手续费收入；其二是代理进出口业务
取得的手续费收入。而不采取收取手续费方式代销或寄销的商品，列入受托
代销商品范围，不作代购代销收入。因此，代购代销收入的特点是，所取得
收入仅仅局限于手续费收入。这项业务的审计内容包括：
（1）代销业务是否符合企业经营方针和国家政策。有无将质次价高、冒
牌商品借大商店名义代为推销，相互串通，欺骗顾客，谋取非法收入的情况。
代销合同的内容是否合理合法，对代销商品的品名、规格、型号、数量、单
价、金额、手续费比例，销货款结交期限等是否都规定清楚，有无双方正式
公章和负责人签章。
（2）根据会计部门的代管商品物资帐与各柜组实物负责人的“代销商品
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登记簿”、“代销商品进销存日报表”、“代销商品交款单”、“代销商品
盘点表”、“代销商品盘点溢余短缺单”，核对代销商品进销存数量是否相
符。
（3）根据“应付货款”、“代购代销收入”、“银行存款日记帐”，结
合“银行交款回单”，检查代销货款是否及时入帐和按期解交委托方。
（4）根据销货款与合同规定的手续费比例检查手续费的计算是否正确，
除正式规定的手续费之外是否另有佣金，有无将部分手续费不入帐，另设“小
金库”或私分，有无将代销货款长期占用的情况，对代销商品丢失短少、错
款、错货等处理情况是否合情合理。
（5）检查企业取得的代购代销手续费收入是否及时足额缴纳税金及附
加。
□其他业务收入的审计
其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售或其他业务收入，主
要有材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、运输、废旧物
资出售收入等。对其他业务收入进行审计，既要对其他业务收入总体进行审
计，又要对产生其他业务收入的分项业务进行审计。
（1）审查其他业务收入总体，主要看是否建立了其他业务收入的内部控
制制度，防止收入的流失，其他业务收入的核算是否真实、全面、准确；应
由其他业务收入负担的营业税、产品税、增值税、城市维护建设税及车辆购
置费附加是否按规定缴纳。
（2）审查其他业务收入的构成要素：
①检查材料销售的价格是否合理，有无等价出售的情况，检查材料销售
收入是否相应地核算了成本，有无只计算销售收入，而不结转销售成本虚增
利润的现象，检查企业销售材料是否未通过“其他业务收入”帐户核算，以
达到隐匿利润、转移收入和偷税、漏税的目的。
②无形资产转让费用与转让收入的口径是否一致，计算是否正确，是否
及时入帐，体现在当期损益中，有无利用无形资产转让费用调节企业利润的
现象。
③检查固定资产的租金收入，看其收取租金的标准是否合理，是否及时
入帐；检查出租固定资产的租金收入是否记入“其他应付款”等帐户，作为
“小金库”处理，挪作它用。
④检查包装物出租收取租金的标准是否合理，是否作为收益及时入帐；
租方逾期未退，以及没收的包装物押金，是否及时按规定记入“其他业务收
入”帐户，有无将其挪作其他往来，或不纳入帐内处理，留作处理其他不合
理开支。
⑤检查运输业务的营运收入是否严格执行了国家运价政策和收费标准，
各项收入计算是否正确，收入手续是否齐备，有无错、漏、少收或多收的现
象，有无截留收入作小金库或私分现象，有无个别司机私运货物、私收费用
不交公情况。
⑥废旧物资出售收入的审计。要审查废旧包装物、固定资产报废、低值
易耗品废弃的处理是否经过质量鉴定，确实应当处理，并经领导批准，然后
才予出售，废旧物资出售收入有无违反财务制度规定，搞“小钱柜”、“变
相私分”和侵占变价款等情况。
□其他业务支出的审计
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其他业务支出，按《商品流通企业会计制度》规定，是指商品销售以外
的其他销售或提供劳务所发生的支出，包括相关的成本、费用、税金及附加
等。
其他业务支出，是与其他业务收入相对应的会计核算范畴，因此，审计
时要注意在内容上的对应性，应当属于其他业务收入负担或列支的项目，不
应转嫁到其他收入。比如无形资产转让应缴纳的税金就不应当由“商品销售
税金及附加”来列
还要审查其他业务支出的分配转帐标准。为企业内部服务的部分，作“经
营费用”、“管理费用”、“在建工程”或“加工商品”等的借方；对外经
营的部分，应当转入“本年利润”科目借方；“其他业务支出”科目的期末
余额，反映尚未完工的加工、运输等业务的实际成本，在编制资产负债表时，
单列项目反映。
特别要注意审查的是，其他业务支出是否合理、合法、合规，有无任意
增加支出项目，报销不合理、不合法支出的情况。
□管理费用的审计
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理商品经营活动而发生的各
项费用，即我们通常所说的间接费用。其审计内容主要有：
（1）帮助企业控制费用开支。管理费用不同于经营费用，增长幅度并不
一定直接影响到企业的经济效益。《商品流通企业财务制度》中列示的25
项费用，有的是可以通过加强管理，予以压缩的，如管理人员工资可以通过
压缩管理人员数量减少这部分开支；加强固定资产、低值易耗品等�
