稽核与控制--企业审计手册-第20章
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不是按新制度规定，列入营业外支出。同时，要检查在计算应纳所得税时是
否作为增加计税利润或应纳税所得额处理。
（4）审查营业外支出中是否存在违反法纪行为。应当通过清查帐目，以
及内查外调，查明有无多报损失，私分财物；涂改、伪造单据虚报冒领等违
法行为；还须查明有无把营业外支出作为“防空洞”，进行弄虚作假和贪污
舞弊行为。
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《稽核与控制——企业审计手册》股份制企业审计
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一、股份制企业审计概述
随着经济体制改革的进一步深入，股份制试点企业的规模正在逐步扩
大。可以这样说，股份制经济既是经济体制改革的产物，也是经济体制改革
的动力。
广泛的社会实践足以证明，全面的计划经济已严重阻碍社会生产力的发
展，它绝不是社会主义的代名词，社会主义要发展，国家要富强，人民要富
裕，必然要大力发展商品经济。而股份制企业正是商品经济高速发展的产物。
□股份制企业的优越性
股份制经济，作为一种较好的财产制度和企业组织形式。多少年来，已
为西方发达国家的经济发展创造了巨大的成就。也可以认为，股份制经济是
西方发达国家的经济基础和支柱。它之所以较其它经济组织形式优越，主要
取决于以下几个方面：
1。股份制企业产权的流动性及资本的稳定性
由于股票可以在市场流通，股东权益在交易市场不断的易主，一方面，
由于股东的不断变动而不至于由于一些股东不想投资、退股影响企业的资本
和生产经营，而浊资公司和合伙公司就可能由于某个投资者的死亡，退资而
导致企业停业；另一方面，由于投资人是想购买效益高企业的股票、优胜劣
汰，这样就解决了财产资源的合理流动问题，有利于产业结构和产品结构的
调整。
2。股份制企业产权的明确性和资本的广泛性
股份制企业通过发行股票，记名投资，而期末财产的盈余分配又完全取
决于投资股份的多少，显然产权明确。这样就克服了计划经济下的产权模糊、
政企不分、权责不清、“大锅饭”、职工没有积极性和效益下降等弊端。
而股份制企业则有效地解决了所有权与经营权的分离、政企职责的分
开，投资人入股资金的所有权已转化为对企业的控制权，而失去了对企业直
接进行经营管理权，这样不论是国家股、法人股、个人股的股东，都依据股
份制企业制定的章程行使“股东权力”。股份制企业的重大决策在于董事会，
而日常管理则在于董事会委派的总经理。这样企业就挣脱了行政经营管理的
束缚，成为自主经营、自负盈亏、自担风险、自我发展的独立的商品生产者
与经营者，有利于转换企业的经营机制，提高经济效益。
另外，股份制经济把个别的社会闲散资金汇集成集中的生产资金，把小
规模的独立活动变成大规模的社会经营，把长期以来我国的革一的国家、银
行融资变成了多渠道、多层次的社会集资，这就提高了广大人良大众对资产
的关切度，增强了企业的凝聚力，使企业既有内部的动力，又有外部的压力，
从而使管理水平得以提高。
3。股份制企业生产经营上的自我约束性和充分发挥性
股份制企业的股东作为投资者，自然关心其投资效益，随时密切注视其
投资企业是否有获利能力、经营状况、偿债能力及发展能力；并随时监督企
业经营管理者的经营行为。
作为企业的经营者，不仅要受上述外来压力的影响，且其经营行为还要
受经营风险、经营信誉、经营收益及其个人利益等诸多内在因素的制约，促
使其充分发挥经营才能，努力工作、谨慎决策。而且企业的劳动者多数拥有
企业的股份，既是劳动者又是股东，确实为企业的“主人翁”，其劳动积极
性则可想而知。
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因此，在“利益共享、风险共担”原则下的股份制经济必然导致企业生
产经营上的自我约束性和充分发挥性。
由此看来，随着商品经济的发展，我国的股份制经济将发展越来越迅速。
因此，对股份制企业进行审计，以保证股份制经济健康发展就显得尤为重要。
□股份制企业审计的含义
审计，作为高层次的、独立的综合经济监督手段，对股份制企业的构成，
资金的取得 （股本的聚集）、资金的周转、经营状况和经营成果、股利的分
配等各个生产经营环节，进行审计监督和审计鉴证，不仅是我国审计业务的
一个广泛的方面，也是社会审计的主要内容。
由于股份制经济在我国刚刚起步，尚处于发展阶段，社会主义的股份制
经济不仅存在由计划经济向商品经济过渡，由其它所有制企业向股份制企业
的过渡问题，而且社会主义的股份制经济也不可能完全等同于资本主义的股
份制经济。因此，我国的有关股份制经济政策、股份制企业的管理经验尚处
于探索阶段、需进一步充实和完善的过程中。所以股份制审计也为我们的审
计理论研究和审计实践提出了新的课题，也是一个需不断发展完善的经济监
督形式。
股份制企业审计是审计机构和审计人员 （多数为民间审计机构和社会审
计人员）依据审计学的基本理论和方法，以国家有关股份制企业的法律、政
策及其它有关财经法规、正确的股东会议和董事会议决议、公认的会计准则
为标准，对股份制企业资金的取得和运用、利润的形成和分配及各项会计资
料进行监督鉴证的独立的经济监督活动。
□股份制企业审计的特点
初步他讲，股份制企业审计这种经济监督形式，与其它诸类审计形式相
比，主要有以下几方面特点：
（1）股份制企业审计较国家审计等形式相比有其任意性和经常性。
多数的股份制审计，都是出于股份制有限公司自身的需要，聘请审计人
员到本单位进行审查，并付予一定的报酬，所以股份制企业审计一般不具有
强制性。另一方面，由于股份制企业需要经常性的（一般是每个会计报告期）
向会计信息的需要者（股东、股民、董事会、总经理等）提供经营状况，出
具公布经由注册会计师审核签证的会计报表。因此，股份制企业的审计 （注
册会计师）又具有定期的经常性。
（2）股份制审计较国家审计及内部审计相比有其社会性和公证性。
股份制企业审计的社会性有两层意思：其一是股份制企业审计多数是由
民间审计组织（会计师事务所、审计事务所）进行审查，而这些民间审计组
织所实施的各种审计属于社会民间审计范畴；其二是由于股份制经济财产所
有者的多元性、广泛性，审计工作效率和审计结论的结果和客观公正性具有
相当广泛的社会影响，股份制企业的投资人、债权人、董事会、经营管理者
以及广大的投资意向人都对审计结果予以关注。因此我们说，股份制企业审
计的结论如何，乃至审计结论是否客观公正，具有相当的社会性。
另一方面，股份制企业审计虽然仍以经济监督为基本职能，但从其审查
的动机、审查的内容、审查的方法、审计的结论以及所起的作用看，应该认
为它所发挥的职能是以公证性 （鉴证性）为主。审计员通过对股份制企业经
营状况、财务成果、获利能力、资金的使用情况及增值情况进行审查，以客
观公正的立场提出审计结论并签署意见。为会计信息的使用者、特别是投资
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人、投资意向人提供可靠的经济信息以引导投资意向，促使资金的合理流动。
（3）股份制企业审计较其它审计形式相比，具有审计内容的综合性，审
计结论更具有客观公正性。
股份制企业审计要对股份公司的财务状况、经营成果及资金的使用情况
等作出公正的鉴证，就要对企业的整个经营活动、利润形成、分配的全过程
进行审查。不仅要进行传统的财务审计，还要进行经济效益审计，对企业的
效益状况、获利能力以及影响经济效益的诸多因素进行审查。不仅要对公司
的过去作出审计鉴证，还要对企业的发展前景作出预测和判断。因此我们说，
股份制审计从内容上说更具有综合性。
另一方面，从审计的三种关系人角度考虑，股份制企业审计的委托人为
公司的董事会，董事会与审计人 （注册会计师）之间无隶属关系，他们只是
委托协议的双方；而董事会与被审者 （公司、经理）之间一般也不存在经济
责任连带关系；审计人与公司、经理之间更不存在经济利害关系。所以，由
于股份制企业多数属于社会审计范畴，审计的结论更具有客观公正性。
□股份制企业审计的目的
股份制企业审计的主要目的是：
维护股份制企业的财产安全，维护股东的合法权益，为投资人，投资意
向人提供准确的经济信息，为股份制企业提高经济效益服务，促使我国股份
制经济的发展。
股份制审计的主要内容是对股本进行审计、对公司的财务报表进行审
计、对公司的盈利及分配进行审计等内容。
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二、股本审计
股份有限公司是指注册资本由等额股份构成并通过发行股票 （或股权
证）筹集资本，股东以其所认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部
资产对公司债务承担责任的企业法人。
股份有限公司的成立可以采取发起方式，也可以采取募集方式。采取发
起方式成立公司，公司股份由发起人认购，不得向发起人之外的任何人募集
股份。例如国家大型建设项目可采取发起方式设立公司。
募集方式又分为两种：定向募集和社会募集。采用定向募集成立的公司，
公司的股份除了发起人认购外，可以向其它法人发行部分股份，经批准也可
向本公司内部职工发行部分股份，但不得向社会公众公开发行股份。
采用社会募集方式成立的公司，公司的股份除由发起人认购外，其余部
分应向社会公众公开发行。
□股本审计的意义
股本是股份公司资金来源的主要渠道，是为了生产经营而面向社会等方
面筹集的资金，而公司筹集资金（股本）的主要形式就是发行股票或股权证。
股票是股本的证明，是股份制企业发给股东 （投资者）的证明其对公司
所有权的入股凭证，也是股份制企业向股东分配股息、红利及剩余财产的依
据。
股票是一种有价证券，按不同情况分为很多种类，如：普通股票与优先
股票；记名股票和不记名股票；有面值股票和无面值股票以及国家股、法人
股、个人股、外部股、内部股、A股、B股等多种。
所谓优先股，即股份公司要按事先约定的股利率向优先股股东支付股利
而不受公司盈利多少影响，而且在公司倒闭清算时，要优于普通股之前分配
企业剩余财产。但优先股不享有公司的公积金权益，优先股股东无表决权。
但如果公司连续三年无力支付优先股股利，优先股股东则享有股东权利。也
就是说，优先股有些类似于债券。
普通股的股利不固定，可有可无，且公司倒闭清算时最后分配公司剩余
财产。但普通股股东有表决权，根据持股多少享有企业净资产权益，所以国
家股一般应为普通股。
所谓国家股是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入公
司形成的股份。
法人股为企业法人以其依法可支配的资产投入公司形成的股份；或具有
法人资格的事业单位和社会团体以国家允许用于经营的资产向公司投资形成
的股份。但是，一个公司占有另一个公司10％以上的股份，则后者不能购买
前者的股份。
另外，以人民币购买（投资）的股票称为A种股票，以外币购买（投资）
的股票称为B种股票，但B种股票必须以人民币标明票面价值。
由此看来，股票的内容如此繁多，股票的发行更为复杂且有一系列规定，
股金的构成及其比例也有不少的规范意见，因此，对股本进行审查，查明股
份公司的构成、股本的构成是否合法，股金的形成是否合理，股票的发行、
管理是否符合有关政策规定等，对股份制企业的发展、经营，对维护股东的
权益、国家的利益都有重要意义。
□股票发行及股权证认购的审计
股票发行根据公司的性质不同，业务内容也有所不同。定向募集公司不
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得发行股票而只能发行股权证，社会募集公司不得发行股权证而只能发行股
票。
股票发行包括：股票发行的审批 （也包括股份制企业的筹建手续）、股
票发行的手续、股票发行的数额、股票发行的价格、股票发行的种类、发行
的对象，以及股票发行的方式等一系列内容。
首先审查股份制企业的筹建手续，重点审查设立公司的申请书、公司的
可行性研究报告、公司章程以及资产评估报告、验资报告和有关部门的审查
意见，特别是国家体改委的审查意见，审查股份制企业的审批手续是否合法。
其中，公司设立的申请书，应包括以下内容：
（1）发起人的名称、住所、法定代表人；
（2）公司的名称、目的、宗旨；
（3）公司的资金投向、经营范围；
（4）公司设立方式，总投资、股本意愿、发起人认购比例、股份募集范
围及募集途径；
（5）公司的股份总数、各类股份总数、每股面值及股权结构；
（6）发起人基本情况、资信证明（原有企业改组为公司的，应说明改组
理由）；
（7）其它需要说明的事项；
（8）提出申请的时间，发起人的法定代表人签名并加盖发起人单位公
章。
审查时重点审查每项条款是否真实、条款是否齐全。如果是企业改组为
股份公司的，要审查其改组理由是否充分及主管部门的审核意见。
公司的可行性研究报告应包括下列内容：
（1）公司的名称、住所；
（2）发起人的生产经营情况、资信状况和投资能力（原有企业改组为公
司的，还应包括近三年生产经营、资产与负债、利润等情况）；
（3）公司总投资、股本总额、股份溢价发行测算、所需借
