22-第25号投资会计-第2章

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　　　　（2）其他人认为，这种处置仅反映了投资组合中结构的调整，因为它仅仅是将一种投资替代另一种投资，不代表价值的增减，所以，在收益中不应反映损益；
　　　　（3）少数人提倡按折衷方法处理，即将净销售额与成本的差额在给定时期内摊入收益中。
　　　　40．上述第（1）种方法是较好的方法。第（2）种方法仅适用于采用市价基础，并且已将市价的变动包括在收益中的情况，因为已核算了对市价的调整。第（3）种方法则不恰当，因为它未能在发生的当期确认全部损益。
损益表
41．下列各项应包括在损益表中：
　　　　（1）来自于以下事项的投资收益：
　　　　①长期投资和短期投资的利息。使用费、股利和租金；
　　　　②处置短期投资的损益；
　　　　③按市价列示的短期投资的未实现利得和损失（应采用第31段的政策核算）；
　　　　④按成本与市价就孰列示的短期投资，其市价的减少或这种减少的转回。
　　　　（2）由于长期投资价值的非暂时性下降而产生的帐面金额的减少，以及这种减少的转回；
　　　　（3）根据第33段计算的处置长期投资的损益。
　　　　42．有些企业按市价列示短期投资，所基于的理由是，它们认为短期投资是可以自由变现的财富的一种储存方式。因此，这些企业将市价引起的任何利得或损失确认为收益的一部分，并与处置时的损益一起列人损益表中。但是，在有些国家，这种利得不允许包括在损益表中，而应直接贷记业主权益，并采用与长期投资的价值重估盈余相同的方法进行核算。
　　　　43．如果短期投资按成本与市价孰低列示，降低至市价的减少数和该减少数的转回，应与处置时的损益一起包括在损益表中。
　　　　44．由于长期投资的价值非暂时性的下跌而发生的帐面金额的减少数和该减少数的转回，以及处置长期投资的损益，都应包括在损益中，并且应根据国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”来反映。
专业投资企业
45．被禁止分配投资变卖利润的专业性投资企业，如果它们是按公允价值列示其投资的，投资价值的变动不论是否实现，都不能包括在收益中。这些企业应在财务报表中汇总说明这一期间的投资价值的所有变动情况。
　　　　46．在某些国家，有的专业投资企业其主要业务是持有有价证券的投资组、，作为它们各个股东的投资手段。这些企业将其投资按公允价值（通常为市价）来列示，因为在此情况下这是一种最适当的基础。他们认为在投资上已实现的损益实质上与未实现的利得或损失一样，因此，应按同样的方法核算。他们会揭示当期其投资价值的所有变动的汇总情况。
　　　　47．这些企业的章程禁止将投资变卖的利润作为股利分配，并要求区分利息或股利导致的收益和投资变卖所产生的利得或损失。因此，这些企业的收益中不包括投资价值的所有变动，不论其是否已实现。
税项
48．由于运用本号准则而引起的纳税后果的核算，应根据国际会计准则第12号“所得税会计”的规定加以处理。
揭示
49．下列内容应予以揭示：
　　　　（1）对以下方面的会计政策：
　　　　①投资的帐面金额的确定；
　　　　②按市价列示的短期投资市价变动的处理。
　　　　③在出售重估后的投资时，对价值重估盈余的处理；
　　　　（2）以下包括在收益中的重要金额：
　　　　①长期投资和短期投资的利息、使用费、股利和租金；
　　　　②短期投资的变更损益；
　　　　③这类投资价值的变动；
　　　　（3）可在市场出售的投资如果不按市价列示，则应说明其市价；
　　　　（4）如果投资物业作为长期投资核算但不按公允价值列示，则应说明其公允价值；
　　　　（5）对投资的变现或对收益和出售收入的汇出的重要限制；
　　　　（6）对于按重估金额列示的长期投资来说，应揭示：
　　　　①重估频率的政策；
　　　　②最近一次价值重估的日期；
　　　　③价值重估的基础以及有无外部估价员参加；
　　　　（7）本期价值重估盈余的变动和这种变动的性质；
　　　　（8）对以持有投资为主要业务的企业，应对投资的组合作出分析。
　　　　50．应提供下列揭示，以帮助读者理解财务报表：
　　　　（l）长期投资的分类分析；
　　　　（2）由董事会对不可销售的投资的公允价值作出加评估；
　　　　（3）对于不可出售的投资，用以评定可与成本比较的价值所适用的评估方法；
　　　　（4）与当年处置的投资有关，并且以前已作分配或已转作股本的价值重估盈余的金额；
　　　　（5）代表报告企业资产重大比例的单项投资的详细情况。
生效日期
51．本号国际会计准则，对从1987年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
　
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