会计常见的作假手法解密-第6章
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。如果对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，其结果只能是人为提高折旧费用，增加当期的生产成本或期间费用。如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧，其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果与纳税的人为干扰。
（3） 对土地的分类出现错误。与房屋、建筑物价值有关的因征地支付的补偿费，应计而不计入房屋、建筑物的价值。而将其单独作为〃土地〃入帐，便降低了固定资产的原始价值，造成了固定资产的分类混乱。
（三） 固定资产的计价不准。
资产根据其来源，有七种计价方式：
① 购入固定资产的计价；
② 自行建造固定资产的计价；
③ 其他单位投资转入的固定资产的计价；
④ 融资租入固定资产的计价；
⑤ 改建、扩建固定资产的计价；
⑥ 接受捐赠固定资产的计价；
⑦ 盘盈固定资产的计价。
企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的帐面价值方面出现问题。
（1） 计价方法。企业财务制度规定，新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入帐；无法确定原始价值的，按重置完全价值入帐；而帐面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。从而影响了当期其他的成本费用，使固定资产的有效期内的折旧产生差错，使会计信息反映失实，最终误导人们的决策行为。
（2） 价值构成
企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产价值所包括的范围。有些企业不按规定，在购入固定资产时，将与购入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分。造成固定资产价值虚增虚减。
（3） 任意变动固定资产的帐面价值。
有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入帐的固定资产的帐面价值。
如：经营租赁的固定资产，实物虽已转移；但出租单位仍应对该固定资产进行管理，会计部门应对其进行核算。但企业因固定资产已不在本企业使用而随意将固定资产从帐户中削减。导致会计信息失真，影响管理当局及外部会计信息使用者的正确判断。
二、固定资产增减业务作假方式主要有：
1、 购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣
企业采购人员为了捞取回扣，与卖方合谋，购买质次价高的物品，造成企业不当损失。
如：某企业采购为单位采购电脑10台，该配置电脑市场价为6000元，销货方以盈利为目的，同意给购货方回扣6％，而故意抬高价格，每台6500元购货方同意成交。单位付款65000元，采购人员得3900元回扣，装入自己腰包。
2、 固定资产运杂费，掺入了旅游参观费
固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和缴纳的税金。有的企业将不属于构成固定资产价值的支出也记入了固定资产的价值，虚增了固定资产价值。
如：企业购买吉达汽车一部23万元，计价时将请客送礼、游山、玩水的费用全部计入固定资产运杂费，加大了费用开支。
3、 运杂费用张冠李戴，人为调节安装成本
购入需要安装的固定资产，应将固定资产的买价、运杂费、安装费等都先计入在建工程，当设备安装完毕交付使用时，计入固定资产价值。将不需安装的固定资产发生的运杂费列入需要安装的固定资产的安装成本中，从而人为调节了固定资产的价值。
如：某机械厂购了一部货车价值150000元，运杂费3000元。同时该厂又外购机床壹台，价值100；000元，运杂费2000元。该机床需要安装。但某机械厂实行运输队另行结算。企业为了照顾运输队的利益，将汽车运杂费计入生产设备安装成本，使外购原来102；000元变成105；000元，人为调整了外购机床与货车的原价。
4、 接受贿赂，虚计固定资产重估价值
其他单位投入的固定资产，应按合同、协议约定的价值或经评估确认的价值计价，由于企业或投资单位有关人员接受贿赂，私下商定有意抬高或降低固定资产的价值。
如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受贿赂同意虚开发票进行并未存在的实物投资，同时接受A公司投入已使用帐面原值200；000元，已提折旧15000元，净值135；000元的固定资产，以150；000元重估价值作为投资的资本金。
5、 固定资产出租收入，虚挂往来帐
固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入，应通过〃其他业务收入〃科目核算，发生对应的成本费用应在〃其他业务支出〃科目中核算，有的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入〃其他应付款〃科目，而分期挂帐。
如：企业出租房屋收入200；000元，应计入〃其他业务收入〃，但企业却挂了〃其他应付款〃科目。将全年计提的固定资产折旧80；000元和发生的其他费用18；000元全部计入〃管理费用〃。而不通过〃其他业务支出〃核算。使企业应交纳的房产税、营业税及附加税全部逃交，进而也影响了当年利润和应纳所得税。
6、 固定资产高价收入，存入小金库
财务制度规定报废固定资产的残料价值和变价收入应冲减清理支出，企业为将报废的固定资产的变价收入挪作他用，收回的款项存入了企业的〃小金库〃。
如：某工厂经有关部门批准，报废了壹台设备，出售收回价款50000元，应冲减清理支出。企业为了为职工谋取福利，将收入作为〃小金库〃以个人名义存入银行。
7、 清理固定资产净收益，不按营业外收入记帐
财务制度规定，处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益作为营业外收入处理。企业经营效益好，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理帐中，并结转下年再处理。
如：某工厂售出一个已用机床，原值50000元，已提折旧20000元，销售收入60000元，净收入30000元。本应记入营业外收入，但企业为了调整利润将30000元挂在〃固定资产清理〃帐户，并结转下年。这种作假形式直接影响着所得税补交和盈余公积的提取。
8、 转移工程借款利息、调节当年损益
企业工程借款利息，在办理竣工结算前应计入工程成本〃在建工程〃，结算后计入〃财务费用〃。但企业为了调节利润，将应计入在建固定资产造价的费用，在未办理竣工结算之前计入当年〃财务费用〃。
如：企业于92年4月贷款300000元用于购买工程设备，年利率5％，期限3年，每年计息一次，该设备安装工程预计两年内投产完成。1994年4月安装完毕并办理交付使用手续发现该企业故意将在两年内每年发生的利息300；000×5％=15000元都记入〃财务费用〃，虚增费用，虚减利润，导致单位少交税金，进而也少提了盈余公积。
9、 在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本
企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后应冲减在建工程成本。但企业为了调整利润，便转移收入，在〃其他应付款〃中加以挂帐。
如：企业在试运转过程中发生各种费用为20000元，在运转过程中取得的收入为30000元，企业故意将收入在〃其他应付款〃科目直接挂帐，并在年终结转到下年度挂帐。
10、融资租入的财务费用，计入固定资产价值
企业财务制度规定，融资租入的固定资产的价值包括按照租赁协议或者合同确定的固定资产价款和运输费、保险费、安装调试费等。不包含融资应计入〃财务费用〃的帐户的各项支出。有的企业面对金融机构，为了增加利润，便将应计入〃财务费用〃帐户的各项支出，计入融资租入固定资产的价值中。
如：企业经营效益不好，融资租入了整套设备，采用分期付款方式。在支付的融资租赁费中包含按租赁合同或协议的确定的固定资产价值再加上运输途中运输费，保险费和安装调试费等。但租赁手续费和设备交付使用后的利息支出共计9万元记入了融资租入固定资产的原价中，导致费用减少，利润增加。使企业保持盈利，只有盈利才能保证企业在金融机构的信誉。
11、无偿转让旧设备，清理损失列损益［·电子书下载乐园—Ｗww。Ｑisuu。Ｃom］
企业进行设备更新，将淘汰的旧设备无偿转入自办企业并将发生的清理损失金额列入当年损益。
如：企业将旧设备转入自办企业，原价500；000元，已提折旧200；000元，企业为了减少利润故意将原值直接记入〃固定资产清理〃帐户。
12、固定资产盈亏，不作帐务处理
企业为了调节利润，对固定资产的盘盈、盘亏不作帐务处理。
如：企业经济效益不佳，为了调高利润，盘亏的固定资产不作帐务处理，少记了〃营业外支出〃，从而提高当期利润。
13、随意改高折旧方法，调节折旧计提数额
企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。经有关部门批准，可采用〃年数总和法〃和〃双倍余额递法〃等快速折旧法。但企业为了随意调整成本利润，便随意改变公司使用固定资产的折旧方法。
如：某企业1999年1月份购入某项固定资产，原值150；000元，12月已提折旧15；000元到了第三年未经财政部门批准，企业改用双倍余额递减法计提折旧，多提折旧150；000元。
14、随意改变折旧率，调节成本利润
固定资产折旧率一经确定，将不能随意改变。但企业为了调节某年度的利润随意变更固定资产折旧率，多计或少提折旧。
如：企业为了贷款需要有所盈余，企业便未经主管财政部门批准擅自降低折旧率，由原来折旧率8％改为5％，少提折旧120000元，虚增利润使得企业有些微利。
15、增加固定资产，不提折旧
财务制度规定：当年增加的固定资产在下月初开始计提折旧。有的企业为了调增利润，将应计提的折旧有意漏提。
如：某在建工程完工后，已交付使用，应及时办理竣工决算，从交付使用的下月初起计提折旧，但企业为了调增利润，有意漏提折旧，在职工宿舍5月份交付使用，但在年底办理竣工决算，少计了6个月的折旧。
16、未用固定资产（除房屋、建筑物外）提取折旧
按财务制度规定，对除房屋、建筑物外的专用固定资产不计提取折旧，但企业为了调节利润，对未使用的除房屋、建筑物外的固定资产也计提折旧。
如：某企业购机器设备原值为400；000元，年折旧率5％。当年购入价值50；000元的设备虽未使用，为了调增费用，即按该折旧率多计提折旧2500元。
17、停用的固定资产，当月不计提折旧
企业为了虚增盈利，压缩成本费用的支出，对当月停用或减少的固定资产，不计提折旧。
如：企业为了报表上稍有盈余，对当月内停用的机器不计提折旧，从而盈利50；000元。
18、当月不应计提的，当月计提折旧
企业为了调节成本、利润，常常违规对固定资产进行折旧，如：月份新增折固定资产本应下月初计提折旧，而当月计提折旧，提前报废的固定资产报废后不再计提折旧，而仍在计提，逾龄固定资产有效期满不再计提折旧，仍在计提。
如：企业为了降低利润，当3月份投入使用的固定资产当月计提折旧13万元。
19、变卖固定资产，仍旧提取折旧
企业5月份将不需用设备卖掉，卖掉后又提了12个月的折旧35000元，虚增成本，虚减利润。
20、在建工程提前报决算，多提折旧
企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算，提前转入固定资产，提前计提固定资产折旧，以虚增费用减少利润。
如：某房地产公司下属企业，在建工程尚未完工，利用提前报决算的方法，多提折旧50；000元，提高成本，降低了利润，在上交利润时截留了50；000元利润。
会计常见的作假手法解密（三）
无形资产是企业为进行生产经营活动而取得或自创的，能为企业带来未来经济利益不具有物质实体的资产。
递延资产主要是指递延费用，是指企业不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。
无形资产和递延资产是企业资产的重要组成部分，对企业从事生产经营，提高经济效益发挥着重要意义。因此，要注意它们形成和取得的正确性和合规性，转让、投资的真实、合法性，价值摊销的正确性，以及期末资产负债表中反映金额的真实性，防止虚报财产价值，虚列企业盈利。
一、 无形资产
无形资产具有五个特征：
① 不存在实物形态，但并不是所有无实物形态的资产都是无形资产。如应收帐款，长期投资等；
② 能在较长的时期内使企业获得经济效益；
③ 持有目的是使用而不是出售，它所提供的未来经济效益具有高度不确定性。它会随着新产品、新技术的出现而立即失去或部分失去其价值；
④ 是企业有偿取得的，只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产，。否则，不能作为无形资产入帐；
⑤ 无形资产不能离开有形资产而独立存在。
无形资产是资产类帐户，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
无形资产作假的常见手法
1、 无形资产所有权和使用权处理不当做假的。无形资产的所有权是企业在法律规定范围内对无形资产所享有的占有使用、收益、处置的权力。无形资产的使用权是按照企业无形资产的用途和性能加以利用，以满足生产经营的需要。将只有使用权的无形资产作为有所有权的无形资产下帐，从而增大无形资产摊销，减少利润，进而减少所得税的上缴。
2、 无形资产增加不真实，不合规
企业增加的无形资产有的没有合法的文件证明，有的已超出了法定有效期。
3、 无形资产计价不正确。
无形资产计价原则：
（1） 购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。
（2） 企业自行开发并申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费，聘请律师费等实际净支出计价。
（3） 投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按评估或合同协议及企业申请书的金额计价。
（4） 接受捐赠的无形资产的成本，应根据资产的市场价格或根据所提供的有关凭据确认的价值和接受捐赠时发生的各项费用确定。
企业明知计价不合法、不合理，故意将无形资产计价过高或过低；未经法定手续进行评估或确认，随便计价，没有企业合并或接受其他单位商誉投资时，就对商誉作价入帐。
4、对无形资产摊销期限不符合规定
无形资产是一项特殊资产，它可使企业长期受益，因而企业从开始使用之日起，按照国家法律法规、协议或企业申请书的规定期限及有效使用期平均摊入管理费用。无形资产的有效期限按下列原则确定：
（1） 法律法规、合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限与合同或者企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定。
（2） 法律、法规未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定了受誉年限的，按照合同或企业申请书规定的受誉年限确定。
（3） 法律法规、合同或企业申请书均未规定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限确定。无形资产的摊销期限一经确定，不得随意改变，否则须经有关部门批准。
在实际工作中，企业存在对无形资产摊销的作假方式，如摊销期限随意变动来调节管理费用，多摊或少摊无形资产，人为调节财务成果的高�
