会计常见的作假手法解密-第8章
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�2月先支付外单位利息时企业作：〃借：应付债券4万元，贷：现金4万元〃；将应付本单位职工的债券利息4万元并入当月工资一起作〃借：应付工资，贷：现金〃的账务处理，然后挤入经营费用和管理费用，减少利润4万元。
六、 应付福利费中常见的作假手法
有些企业由于职工福利费开支数额较大，为了多提职工福利费，人为地加大工资总额，在此基础上按固定比例（14％）计提，则职工福利费数额相应地会人为加大。
例如，某企业〃应付福利费〃账户年年出现红字，支出的要比提取的金额大，一直处于超支的状态，后经一特聘的财务顾问〃指点〃，该企业采取人为扩大工资总额这个基数，在提取比例不变的情况下，增大应福利费的提取数的方法，很快红字不见了。由此而造成虚增成本费用，虚减利润的不实结果。
七、 其他应付款中常见的作假手法
根据有关规定，企业收取的包装物押金在〃其他应付款〃账户中核算。收到时作：〃借：银行存款，贷：其他应付款〃；待归还时，企业再作〃借：其他应付款，贷：银行存款〃或逾期未还时，可以转为收入。但有些企业将〃其他应付款〃长期挂账，不转入收入处理，偷逃收入，偷逃税款。如某粮食企业销售粮食时，收取麻袋押金，待归还时退还押金，对于逾期未退的，转入收入。但该企业却不结转其他应付款，使其长期挂账，造成收入不实，负债不实的后果。
八、 应交税金中常见的作假手法
应交税金业务包括计交各种应交税金和其他应交款。
（参考其他章节内容）
九、 应交利润中常见的作假手法
根据国家有关规定，企业在未弥补亏损之前，未提取盈余公积和公益金之前不得分配利润。有些企业却不遵守规定，在未补亏之前即分配利润，或者分配的利润大于可供分配的利润。这样的结果就会造成账实不符，违法违规的后果。
第十一章长期负债中常见的作假手法
在这一章中，我们主要从长期借款、长期债券和长期应付款三个方面来谈一谈其常见虚假形式。
一、 长期借款中常见的作假手法
1． 利息不入费用，长期挂账
按照国家有关制度规定，长期借款利息要预提。作〃借：财务费用，贷：长期借款〃的帐务处理。有些企业为了完成计划利润，长期借款利息不预提，长期挂账，隐瞒亏损。待支付利息时，作〃借：待摊费用，贷：银行存款〃的帐务处理，如某制药厂1999年1月向银行贷款150万元，年利率8％，期限3年，每季度提取利息1万元。公司为了实现计划利润，自4月份起不再预提利息，而支付利息时作〃借：特摊费用，贷：银行存款〃的帐务处理。
2． 混淆资本化利息
根据我国财务会计制度的规定，企业长期借款在固定资产建造期间的利息费用应予以资本化，不能计入期间损益；在固定资产支付使用后发生的利息支出，可直接计入当期损益。但有些企业为了体现利润，在固定资产支付使用后作〃借：固定资产，贷：长期借款〃的账务处理，不将利息计入期间费用。如审计人员在对某动物研究中心进行审计时发现，该中心1999年1月1日向银行借入款项100万元，年利率10％，期限5年，用于建造试验室。该试验室于1999年3月1日动工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的会计分录中，该中心作〃借：固定资产，贷：长期借款〃的帐务处理，没有将利息收入列为期间费用，由此造成虚增利润的后果。
二、 应付债券中常见的作假手法
1． 未经批准，擅自发行
有些企业发行债券没有合法的程序，通过伪造一些资料（或数据）来骗取审批手续。如某企业为了获准发行债券，遂将上报的资产负债表中的净资产人为地调至限额，骗取发行资格。
2． 变相提高债券利率
根据有关规定，发行债券的票面利率不得高于银行同期居民储蓄定期存款的利率的1。4倍。有些企业为了给内部职工以优惠或为了尽快发行债券，就采用折价发行债券的方式发售，从而变相提高债券利率。
例如，某制药厂年初以90万元的价格发行面值为100万元的两年期债券，票面利率为13％，同期银行存款储蓄利率为10％，由于该厂折价发行债券，无形中使利率提高。
3． 溢（折）价不摊销
有些企业为了调节利润，就会采用不摊溢（折）价的方法来达到目的。如某一企业1998年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为10％，企业按510万元的价格发行，1998年12月1日企业计提利息时作会计分录：〃借：财务费用50，贷：应付债券应计利息50〃，按照国家有关规定，企业发行债券应在到期日内分摊溢折价。该企业多计费用2万元，从而造成少计利润2万元，少缴企业所得税0。66万元。正确的会计分录应为：借：财务费用48，借：应付债券债券溢价2，贷：应付债券应付利息50〃。
4． 混淆资本性支出与收益性支出的界限
根据国家有关规定，企业发行债券筹集资金如果是用于购建固定资产，则应付债券上的应计利息以及溢价和折价的摊销，以及支付债券代理发行手续费及印刷费，在资产尚未交付使用前计入在建工程的成本；在资产交付使用后计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然将债券计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然将债券利息及折价摊销额计入〃在建工程〃，从而达到少计费用，多计利润的目的，如某石化企业1998年1月1日发行面值为1000万元的债券用于新建车间，企业按900万元发行，票面利率为10％，2000年1月1日该车间交付使用。但审计人员在审查过程中发现，该企业在2000年4月1日计提利息时，作〃借：在建工程，贷：应付债券应计利息，贷：应付债券债券折价〃的账务处理。
5． 债券使用超出章程范围
企业发行债券必须具有明确的目的和用途，有的企业发行债券筹集资金后，擅自改变用途，使债权人无形中承受极大的风险。如某企业以购建几条大型生产线为借口发行债券筹集资金10000万元，由于当时股票市场十分看好，便将10000万元全部投于股市。由于股市风云变幻，该企业在1个月之内便损失500万元。
三、 长期应付款中常见的作假手法
1． 虚列账户
不根据合同或协议，或者根据无相关的合同或协议，虚列长期应付款账户。之后，套现资金，据为已有或挪作他用。
如某企业业务人员串通财务人员，以虚拟的融资合同混入真实的合同中，套出企业银行存款，之后三人以此款进行炒股等行为，待日后再将此款以退货形式返回，股市投资收益据为已有。
2． 期满后继续付款
有些企业在融资租赁付款期满后继续付款，将多余的款项从对方提出，存入部门〃小金库〃或私分。如某一生化厂，融资租入一台大型设备，租赁费50万元，租赁期为5年。审计人员在审计过程中发现该厂〃长期应付款〃明细账中有两笔50万元，并且付款日期很接近。经进一步审查合同以及采用其他审计手法，审计人员查明，该企业有关人员为了套取本企业资金，而采用重复付款的方式来达到贪污的目的。
3． 融资租入固定资产，不计提折旧
根据有关规定，融资租入固定资产应视为自为资产管理，须计提折旧。但有些企业为了少计费用，对融资租入固定资产不计提折旧，从而达到人为调节利润的目的。如审计人员在审查某企业长期应付款帐户时，发现有大量融资租入固定资产，再检查有关折旧账户，并未有相应的折旧计提。该企业未计提折旧，实质上是虚减成本，虚增利润。
4． 混淆融资租赁和经营租赁
根据财务会计制度规定，企业经营租赁的固定资产并不计入固定资产账户，只需在备查簿中登记，待付出租赁费时，再计入相关费用。有些企业为了调节利润，少计费用，将经营租赁挤 入融资租赁，挂〃长期应付款〃，推迟支付租赁费以达到调节企业当期利润的目的。
5． 安装调试费，挤列待摊费用
根据财务会计制度规定，企业融资租入固定资产的安装调试费应先计入〃在建工程〃账户，待交付使用时再转入〃固定资产〃账户。但有些企业在融资租入需安装的固定资产时，账务上直接作〃借：固定资产，贷：长期应付款应付融资租赁费〃，对支付的安装调试费记入〃待摊费用〃，然后再摊入费用账户。如1999年某建筑公司租入挖掘机一台，租赁费20万元，合同规定每年租金5万元，分4年付清。企业作〃借：固定资产20，贷：长期应付款应付融资租赁费20〃的会计分录，同时对支付2万元的安装调试费，全部计入〃待摊费用〃账户，分5个月平均摊入〃管理费用修理费〃中，由此而造成融资租入固定资产原值核算不准确，并且虚增期间费用，虚减利润，少交所得税的后果。
6． 资产改良不计入〃长期待摊费用〃
根据我国财务会计制度的规定，租赁资产，不论经营性租赁还是融资性租赁其改良工程支出，都应计入〃长期待摊费用〃或〃待摊费用〃账户，并按一定的期限摊销。有些企业，为了不计或少计费用，对于租入固定资产改良工程的支出，直接增加固定资产的原值，而不计入〃待摊（或长期待摊）费用〃账户进行财务处理。
例如，某企业融资租入一条生产线，期限为5年，在使用第3年时，该企业对生产线进行了改良，工程支出为10万元。该企业却作〃借：固定资产10，贷：银行存款10〃的会计分录，从而使本年少计费用，多计利润。
第十二章成本费用中常见的作假手法
我们这里所谈的产品成本是指企业在生产过程中为制造产品而耗费的成本，也称为产品制造成本或生产成本。生产成本主要包括三项内容：直接材料、直接人工和制造费用、费用主要是指期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
一、 基本建设领用材料，计入产品生产成本
有些企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。如企业为调节基建工程成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误做法，达其目的。例如某生产企业将自营建造工程领用的材料，直接列入〃直接材料费〃作〃借：生产成本，贷：原材料〃的帐务处理，这样处理，把不应计入成本、费用的支出计入了成本、费用，虚减了利润，违反了成本、费用开支范围。
二、 福利费用开支挤入成本项目
有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加大成本、减少利润，如某企业将福利部门人员的工资，列入成本项目〃直接人工费〃。作〃借：生产成本，贷：应付工资〃的帐务处理。
三、 福利部门接受劳务，不作转帐结算
有些企业将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等费用全部转嫁给基本生产车间和企业管理部门。如果企业辅助生产车间向职工食堂提供水电，共计50万元，企业作〃借：生产成本基本生产成本50，贷：生产成本辅助生产成本50〃的帐务处理，按规定应在〃应付福利费〃帐户内列支。这样一来，使产品成本虚增了50万元，〃应付福利费〃帐户则漏计50万元。
四、 把对外投资的支出计入成本、费用项目中
有些企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资时，不反映在〃长期投资〃科目中，而把减少的材料列入成本、费用项目中。如某机床生产厂以自己的钢材向某汽车制造厂进行投资，作〃借：生产成本，贷：原材料〃的帐务处理。这样，一方面加大了产品成本，减少利润，少交所得税；另一方面也隐瞒了投资收益，再次少计利润，少交所得税。
五、 修理费用，重复计入生产成本
根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用，但有些企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。例如某企业每月预提3万元固定资产修理费用计入生产成本，但企业为了压缩超额利润，又将实际支出的45万元设备修理费全部计入生产成本。年终将预提修理费用结转下年度。这样处理的结果，使企业生产成本虚增了36万元，利润虚减了36万元。
六、 多期材料，一期分摊
根据权责发生制的原则，会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。例如，某企业1999年3月购入原材料100吨，计12万元。当月领用该原材料2。5吨，但企业却将12万元全部计入产品成本，由此造成该企业少计当月利润的后果。
七、 虚计费用，调节成本
有些企业为了调节产品成本和当年利润，有意将不应计入本帐户的费用计入本帐户或者将应计入本帐户的费用转移计入其他帐户。如某企业为了压缩当年利润，于12月份以修理车间的名义，虚领材料，计入制造费用帐户，月份终了分配计入产品成本。由此行为，造成企业本期利润虚减的结果。
八、 回收物资，帐外处理
有些企业将回收的废料收集起来，不去冲减当月的领料数，而作为帐外物资处理。这样的结果使企业不仅没有如实反映产品生产中材料的实际消耗，而且也相对加大产品的直接材料费成本，少计利润，少纳税金。例如某企业将职工交回加工后余下的边角余料，不办理交库手续，不填废料交库单，不冲减当月的领料数。
九、 生产费用分配，张冠李戴
有些企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行不合理分配，造成盈亏不实。例如某服装厂生产男装、女装和童装，1999年10月该企业女装和童装的销售要好于男装，该企业在分配间接费用时，按规定的分配标准计算出各种产品应分配数额后，有意将应分配计入亏损产品的制造费用，加计在盈利产品中。
十、 未用材料，不作退库
有些企业为了调节本期损益，对车间领用原材料采用以领代耗的办法，将投入产品生产的材料全部计入产品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退库处理。如某企业基本生产车间10月份多领用原材料20多万元，期末车间未办理材料退回和〃假退料〃手续，财会部门也未作扣减材料费用的帐务处理。由此，该企业造成多计费用少计利润的结果。
十一、 改变分配方法，调节当年盈亏
企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用，应在各种产品的完工产品和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特点选择适合本企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经选用的分配方法，并且在会计当期不作披露。
十二、 虚估约当产量，调整本期损益
有些企业利用约当产量估算的特点，采用多计（少计）在产品数量的手法，虚增（或虚减）利润，来调节当年损益，例如某制造企业年末在产品300件，在产品完工程度为60％，约当产量为180件，但在分配费用时约当产量仅为200件，相应地使完工产品少计成本，随着产品的销售，也就自然少转了产品销售成本，导致利润增加。
十三、 期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用
有些企业为了调节当年利润，将发生的费用计入生产成本；或采用将应计入生产成本的费用计入期间费用。例如某企业为了实现计划利润目标，12月份将应计入〃�
