稽核与控制--企业审计手册-第8章

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没有列入销售收入；企业内部基建等购用本企业产品为原料而未计入销售收
入；有意隐瞒销售收入的实现等等。
（2）发生的销售退货、折让和折扣等帐务处理不正确，没有冲减当期销
售收入，退货形成帐外物资。
（3）产品销售成本结转不实，或计价方法前后不一致，产成品成本差异
结转不正确。
（4）产品销售税金计算不正确，或计税依据不准，造成偷漏税收或多交
税收。
（5）将出口退税等没有冲减产品销售税金，而是挪作他用。
（6）将应属于产品销售收入的销售额计入其他销售收入，从而漏缴或少
缴流转税等。
（7）企业投资净收益没有计入利润总额，而是长期挂帐或冲减成本费
用，或隐瞒投资收益。
（8）将应属于企业主营业务的收入列作营业外收入，偷漏流转环节税
等，或将营业外收入项目挂帐，挪作他用。
（9）利润分配不符合有关规定，向职工消费，生活福利过于倾斜，公益
金过大。
（10）企业弄虚作假，虚盈实亏，或虚亏实盈，为完成承包合同指标或
将国有资产向企业、个人转移，侵占国家利益。
□销售业务审计的方法和内容
（1）审查其内控制度是否健全。合同是否有专人管理，发货单、收款票
据是否各有专人负责，其他不相容业务内容、项目是否全由一人经办。销售
业务帐目设计是否合理、完整、有无完整的核算流程等。
（2）审查销售经济合同，验证企业销售业务是否合法、合规，如合同双
方是否都具有法人资格、合同公证是否合法，并抽查合同履行具体执行情况。
（3）通过对销售退货、折让或折价的审查，验证销售业务的真实性、合
法性，如销售退货是否确实发生，是否办理了入库手续，特别应审查退货原
因。
对期初或结帐时的退货发生额，应注意审查其真实性，查证有无利用期


末虚增销售、下期期初又以“退货”名义冲减虚增利润的办法，完成期末指
标。

末虚增销售、下期期初又以“退货”名义冲减虚增利润的办法，完成期末指
标。
对销售折让与折扣，应注重审查有无有关部门、领导批准文件，其
折扣和折让是否正常，有无赔本或微利、无利折扣、折让销售等异常现象。
（5）查证企业销售业务的真实性、合法性，除应审查销售业务有关帐户
外，还应结合其他审计内容的审查、核对是否有转移销售收入现象，如销售
收入在往来帐户挂帐等。
（6）以销售业务明细帐为中心环节，与销售总帐核对，核对销售明细单
与销售明细帐是否相符。
（7）对金额较大或销售业务内容异常、不多见的销售事项，应进行较彻
底的抽查。
□营业利润审计的方法和内容
在相关科目或其他审计事项审查基础上，应以以下内容为营业利润审计
重点：

（1）抽查企业确认销售实现的方法是否正确。特别是分期收款发出商
品、委托代销商品，应列为销售实现审计重点。
（2）国外销售业务也应是营业利润审计重点，查看企业国外销售是否按
时将单据、信用证等提交银行，银行接受委托或收款入帐时，确定收入实现。
（3）企业自产自用、以物易物的销售实现是否确定，也是营业利润审计
重点之一。
□销售税金审计的方法和内容
（1）通过审查企业销售实现等有关帐目，查证其纳税范围是否正确，其
中特别是自产自销、委托代销、中间产品税等是审计重点。
（2）检查税目税率、计税依据是否正确。
（3）对享受减免税政策企业，应重点审查是否有批准文件、减免额是多
少以及批准享受减免期限。查证企业是否超减免范围而漏税。
（4）抽查是否足额、及时上交各种税金及附加。
□其他业务利润审计的方法和内容
根据“其他业务收入”帐户，应重点抽查以下几项审查原始凭证，验算
收入金额、审核帐务处理。

（1）材料销售收入和劳务运输收入（非主业收入）。
（2）技术转让收入。
（3）出租固定资产收入及经营性租出固定资产折旧的核算。
□利润总额和利润分配审计的方法和内容
（1）在负债、损益等审计基础上，确定收入费用金额的准确性；同时确
定收入、费用是否遵守了权责发生制。
（2）通过复核、检查，验证企业是否在进行利润分配前漏缴特种基金，
以及纳税金额是否正确。
（3）通过审查企业报表、“利润分配”等帐户，查证企业是否严格按国
家规定顺序进行分配，其中弥补亏损是否有超期现象，五年后仍用税前利润
弥补亏损等。
（4）根据标准和董事会决议，按规定比例复核公积金、公益金是否足额
提取，帐务处理是否正确。
（5）根据有关规定，审核盈余分配是否合乎标准及利润分配程序。

（6）（6）

十、会计报表审计

十、会计报表审计
会计报表是反映企业在一定时期内财务状况和经营成果的书面文件。它
包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表及财务状况说明书等。
成本表作为企业的内部报表，不再要求向外编报。

会计报表审计就是对上述会计报表的真实性、公允性及可靠性的审计监
督。

通过会计报表审计，可以确保会计报表的真实性、可靠性，为会计报表
使用者反映真实会计信息，有利于保护债权人、债务人的合法权益，促使企
业加强改善内部管理，提高经济效益。

□会计报表的有关规定
（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，其项目应
当按资产、负债和所有者权益的类别，分项列
示。

（2）损益表反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况。其项目应当
按利润的构成和利润分配各项目分项列示。
（3）财务状况变动表综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其
增减变动情况的报表。其项目分为营运资金来源和营运资金运用，二者差额
为营运资金增加（或减少）净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源，
并分项列示，营运资金运用为利润分配和其他用途，并分项列示。
（4）会计报表可以根据需要，采用前后期对比方式编列。
上期项目分类和内容与本期不一致的，应当将上期数按本期项目和内
容，调整有关数字。

（5）会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它有关资料
编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
（6）企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被
投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，
可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。
（7）企业按月、季、年编报资产负债表、损益表、财务状况变动表等财
务报表。
□会计报表审计的内容
（1）审查企业会计报表是否完整，是否按会计制度要求编制了各种会计
报表，并有充分、完整的附注说明、财务报告。会计核算方法的变动及时在
说明中叙述并阐明变动原因。
（2）测试、审核编制会计报表的内部会计控制是否完整有效，对会计报
表项目进行实质性测试。
（3）对对外投资占被投资企业资本总额半数以上或实际控股的企业，审
计是否编制了合并会计报表，或不宜合并时将其报表一并报送。
（4）对采用前后期对比的会计报表，应重点审查前后期变化较大的项
目。可以根据对比前后期变化较大项目，确定审计工作重点。
（5）通过对帐帐（明细帐与总帐）、帐表的符合性审查，（可以用抽查
办法审查），验证会计报表的真实性、充分性。
（6）在掌握各会计报表填列方法基础上，应对各会计报表确定审计重
点。

□资产负债表审计的重点
□资产负债表审计的重点
抽查“短期投资”、“应收票据”、“坏帐准备”、“累计折旧”
等可直接将其帐户余额填列资产负债表的项目，核实帐表是否相符。
（2）重点审查“货币资金”填列是否正确，其金额是否与“现金”、“银
行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数相符。
（3）重点审查“存货”填列是否正确，“存货”应与材料采购、原材料、
包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、
分期收款发出商品、生产成本等科目期末借贷方余额相抵后的差额相符。
（4）重点审查“待摊费用”项目中，是否包括“预提费用”期末借方余
额和“外汇差价”科目期末借方余额。
（5）重点审查“预付帐款”项目中，是否已包括应付帐款”借方余额。
（6）重点审查“一年内到期的长期债券投资”与“长期投资”科目有关
内容是否相符。
（7）重点审查“预收帐款”项目中是否已包括应收帐款中贷方余额。
（8）重点审查负债项目中是否扣除了一年内到期的负债部分。
□损益表审计的重点
（1）重点审查“其他业务利润”项目是否与“其他业务收入”、“其他
业务支出”科目发生额的计算结果相符。
（2）抽查损益表中其他项目与相关帐户核对。
□财务状况变动表审计的重点
（1）抽查部分项目进行帐帐、帐表核对。
（2）重点审查“固定资产盘亏（减盘盈）”项目。查证是否将“营业外
收入”、“营业外支出”中关于固定资产清理损失和清理收益差额计入该项
目。
（3）重点审查“增加长期负债”的全面性，是否包括“长期借款”、“应
付债券”、“长期应付款”科目贷方发生额。
（4）重点审查“对外投资转出固定资产”是否与“固定资产”科目贷方
发生额、“累计折旧”和“长期投资”科目有关借方发生额相符。
（5）重点审查“对外投资转出无形资产”是否与“无形资产”贷方发生
额、“长期投资”借方发生额相符。
（6）重点审查“资本净增加额”，是否与“实收资本”、“资本公积”
和“盈余公积”科目有关发生额的计算相符。
（7）核对“固定资产和在建工程净增加额”项，是否与“固定资产”、
“累计折旧”科目和“在建工程”科目的相关发生额相符。

《稽核与控制——企业审计手册》交通运输企业审计

《稽核与控制——企业审计手册》交通运输企业审计

交通是国民经济的基础产业，是国民经济的重要组成部分。根据我国国
情和行业主管部门划分的特点，交通主要划分成三大块业务：一是交通部主
管的公路、水路业务；二是铁道部主管的铁路业务；三是国家民航总局主管
的航空业务。本章所述内容仅针对交通部主管的业务而言，且与其他章节内
容相同的部分，此章不再赘述。

目前，交通部主管的业务包括公路、水路运输，海河港口，外轮代理，
航道航务施工，公路建设，仓储，附属工业以及为上述业务服务的科研设计
与大中专院校等。水路运输业务又包括内河运输、沿海运输和远洋运输。

运输是交通的主业。其生产业务特点是通过具有劳动技能的人们使用运
输工具及其设备（劳动工具），使旅客、货物（劳动对象）在空间的位置发
生移动，它把生产、分配、交换和消费各个环节有机地联系起来，是社会生
产过程在流通过程的继续，是一个不创造新的物质产品的特殊的物质生产部
门。改革开放以来，特别是近几年，交通运输已经有了很大发展。但由于基
础设施较差，国家对交通的倾斜政策不够和执行不力，在当前国民经济迅速
发展的形势下，交通运输已经越来越成为国民经济的“瓶颈”产业。因此，
摆在人们面前的是一个新的课题——大力发展交通基础设施建设，包括公
路、港口、航道等基础设施。

交通审计是审计按行业分类的一个分支。它是在国家审计署和交通部或
地方审计机关和地方交通主管部门的双重领导之下，由交通系统组建的独立
专职审计机构或配备的专业人员，依据有关法规和一定标准，对交通企事业
单位的国有资产管理、各项经济活动的财务收支、各项交通专项资金的收支
管理以及经济效益进行监督、评价、鉴定。交通系统实行审计监督，是国家
审计法规的客观要求，也完全符合交通行业的具体情况和实际需要，具有十
分重要的意义。


一、成本费用审计

一、成本费用审计
营运成本是指企业营运生产过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务
等营运生产直接有关的支出。包括：

（1）在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、润料、备品配件、
轮胎、低值易耗品、动力照明等。
（2）直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴。
（3）在营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费、港口
费、转口倒载费、航道养护费、运输管理费、船舶检验费、季节性修理期间
的停工损失、事故净损失等支出。
上述营运成本包括直接营运费用和间接营运费用，其中直接营运费用可
直接计入有关业务成本，间接营运费用需按一定的标准和比例分摊计入各有
关业务成本。直接营运费用和间接营运费用的划分，由企业依据自身成本管
理和核算的特点确定。营运费用的归集和分配，即构成营运成本审计的主要
内容。

营运成本审计的依据，主要是《企业财务通则》、《运输企业财务制度》、
《企业会计准则》、《运输（交通）企业会计制度》以及企业有关营运成本
核算的会计资料和其他经济资料。

对营运成本的开支范围及费用分配原则，在《企业财务通则》、《运输
企业财务制度》中已明确规定，即上述所及的内容。而管理费用、财务费用
不计入营运成本，作为期间费用计入当期损益。同时，要求成本、费用开支
范围要划分本期成本与下期成本的界限、各种业务之间的界限。对营运成本
的审查，应根据上述原则，分别各费用项目进行。

□汽车运输成本审计
汽车运输成本是按车辆类别作为成本计算对象，如客车、货车、大型车、
小型车、集装箱车、其他特种车辆等。审计中应注意的内容按主要成本项目
分述如下：

1。工资费用的审查
（1）司机、助手及客车乘务员是否按人员定额进行配备；
（2）工资总额与非工资总额的界限是否清楚，有无将向职工支付的医药
费、福利费、退休费等混入工资总额的情况。同时，企业是否执行有关部门
核定的工资基金指标。
（3）工资总额的计算是否正确；工资发放手续是否完备，帐务处理是否
合规；工资费用分配对象、分配标准、分配方法及分配结果是否正确。
（4）计提职工福利费的工资总额和计提比例是否符合国家规定。
2。燃料的审查
（1）行车燃料的发放方法，采用满油箱制、油票制、行车路单上附领用
凭证等方法的选用，是否同企业营运过程的实际情况相适应。
（2）采用满油箱制，应审查核对发放燃料登记簿，行车路单实发数量是
否相符。月终油库发出燃料数量、燃料消耗定额统计的实耗量、计入运输成
本的实耗量三者之间是否完全相符。
（3）采用油票制，应审查油票发放登记簿的记录是否清楚，月终未用油
票是否按规定交回，本月发出数量减退回数量，为本月领用数量，