注会-梦想成真-应试指南-第27章
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②在中国境内无住所且居住不满一年的个人。
（2）纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。
另外，需要注意今年教材新增关于对境内居住的天数和境内实际工作期间的判定标准。
个人独资企业和合伙企业的投资者也为个人所得税的纳税义务人。
举例说明：
托利先生是英国人，其户籍、家庭在英国，假定其于2001年7月1日进入中国境内，于2002年10月1日出境，则虽然其实际在华居住的时间超过了365日，但在2001纳税年度只居住了5个月，在2002纳税年度居住了9个月，都没有居住满365日，因此，托利先生在这两个纳税年度都不是中国居民纳税人，应被认定为非居民纳税人。
从这个例子可以看出，对于在中国境内无住所的个人，其居民纳税人身份是按照纳税年度来确定的，也就是说，他们的身份在不同的纳税年度中是会发生变化的，而不象有住所的个人，其纳税人身份基本上是不会变化的，除非他的户籍、家庭不在中国境内。
关于“临时离境”的税法规定，也可以通过一个例子来加以说明。
举例说明：
松井先生是日本人，他于2002年1月1日入境，2003年1月5日出境。在2002纳税年度内，首先假设松井先生曾经回国一次，在中国境外居住的时间没有超过30日的，仍应认定其为中国居民纳税人；如果超过30日，就应认定其为中国非居民纳税人。又假设松井先生在2002纳税年度曾经回国两次以上，但每次回国的时间不超过30日，同时累计在中国境外居住的时间没有超过90日，则仍应认定其为中国居民纳税人；如果超过90日的，就应认定其为中国非居民纳税人。
二、个人所得税的征税对象
个人所得税以个人取得的各项应税所得为征税对象，由于个人所得的范围很广，所以，如何明确规定征税的所得项目，是个人所得税征收制度的重要问题。世界各国一般有两种基本确定方法：一是分类课征法，即对纳税人取得的不同所得项目分项定率征收；二是综合课征法，即对纳税人一定时期内取得的各项应税所得综合申报，汇总计算征收。中国个人所得税基本上采用分类课征制。我国个人所得税法列举了11项应纳税所得项目，按其性质可以归为劳动所得、生产经营所得、资本所得和其他所得四类。
（一）劳动所得
1。工资、薪金所得
（1）应纳税的工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得。
2。劳务报酬所得
劳务报酬所得是个人以其所掌握的某种技艺或技能独立提供劳务所取得的所得，属于独立劳动所得。
3。稿酬所得
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
（二）生产经营所得
1。个体工商户的生产经营所得
税法规定应纳税的个体工商户的生产经营所得是指：
（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其它行业生产、经营取得的所得。
（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其它有偿服务活动取得的所得。
（3）其它个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。
（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。
需要说明的是，个体工商户取得除生产经营所得以外的其他所得，应与其他个人一样按有关规定计算缴纳所得税。
2、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
（1）承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
（2）承包、承租经营者个人对企事业单位的经营成果不拥有所有权，仅按合同或协议的规定取得所得的，承包、承租经营者个人取得的所得，应按工资、薪金项目征税。
（3）承包、承租经营者个人按合同或协议只向发包、出租企事业单位缴纳规定的承包、承租费用，经营成果归承包、承租经营者个人所有的，承包、承租经营者个人所取得的所得应按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征税。
（三）资本所得
1。特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其它特许权的使用权取得的所得。
个人提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
2。利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
利息是指个人拥有债权而取得利息，包括存款、贷款利息和债券利息。
股息、红利是指公司、企业根据每股金额按照一定的比例发放的息金和利润。
3。财产租赁所得
（1）财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其它财产取得的所得。
（2）个人取得的财产转租收入，属于财产租赁所得的征税范围。
（3）应纳税的财产租赁所得不包括分期收取的不属于租金的财产价款。
（4）对于财产转租收入的纳税人，应以产权凭证为依据：对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；对产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，如该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人义务人。
4。财产转让所得
（1）财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其它财产取得的所得。
（2）对股票转让所得暂不征收个人所得税。
（四）其他所得
1。偶然所得
（1）偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其它偶然性质的所得。
（2）偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。
2。其他所得
其他所得是指经国务院、财政部门确定征税的其他所得。
个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。
例题解析（多项选择题）
下列各项所得中，应计算缴纳个人所得税的有（ ）。
A。 职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产
B。 职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产
C。 职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时所获得的收入
D。 职工个人以股份形式取得的以量化资产参与企业分配而获得的股息
答案：CD
解析：对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业 量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，将其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。
三、个人所得税的征税范围
对中国居民就其来源于中国境内和境外的所得征税；对非居民仅就其来源于中国境内所得征税。而来源于中国境内和境外的所得又可以分别划分为境内支付和境外支付两种形式。注意来源地和支付地不是同一个概念，即来源于境内的所得可能是境内支付也可能是境外支付，不一定就是境内支付。结合税收优惠政策，我们可以把个人所得税的征收范围根据纳税人的不同归纳为下表所示。
表16。2 个人所得税的纳税人与征收范围
纳税人
境内所得
境外所得
境内支付
境外支付
境内支付
境外支付
在中国境内有住所的个人
√
√
√
√
无住所的个人
居住满5年的个人
√
√
√
√
居住满1年但不满5年的个人
√
√
√
×
居住超过90日或183日但不满1年的个人
√
√
×
×
居住未超过90日或183日的个人
√
×
×
×
上表中√表示该类所得要征税；×表示该类所得不需要征税。
举例说明：
马国栋是一位中国籍科学家，2001年度，当年在美国工作8个月。其在中国境内提供科技服务取得报酬30000元，其中设在美国的中国银行分支机构支付20000元，余10000元存入其在中国境内的金融机构。其在国外讲学期间， 确定讲课报酬40000元，其中在当地以现金支付一半，另一半在其回国后由在上海的某外国银行支付。在此例中，马国栋在中国境内提供科技服务取得的报酬30000元，属于来源于中国境内的所得，其中20000元为境外支付，另10000元为境内支付。其在国外讲学期间取得的讲课报酬，属于来源于中国境外的所得，其中20000元为境内支付，另20000元为境外支付。
由于马国栋是中国籍个人，即在中国境内有住所的个人，属于居民纳税人，因此，其上述各项所得，均应向中国政府缴纳个人所得税。
举例说明：
妲姬亚是一位荷兰籍科学家，自1999年起一直在上海某科研机构工作。2001年，其在中国境内提供科技服务取得报酬30000元，其中设在美国的中国银行分支机构支付20000元，余10000元存入其在中国境内的金融机构。当年回荷兰国探亲28天，期间在某跨国公司讲学取得报酬50000元，全部由该公司通过当地银行支付。在此例中，妲姬亚属于荷兰籍个人，即在中国境内无住所的个人，但因在中国境内居住满3年，但不满5年，属于特殊居民纳税人，因此，其来源于境外的所得由境外支付的部分，不予纳税。即其在国外探亲期间取得的讲课报酬50000元，属于来源于中国境外的所得，且全部在境外支付，因此可以免纳个人所得税。但是，妲姬亚的其他各项所得，仍应向中国政府缴纳个人所得税。
对于一项所得是来源于境内还是境外，税法针对不同类别的所得分别作出了规定，现归纳如下表所示。
表16。3个人所得税境内所得的认定标准汇总表
所得项目
境内所得的认定
工资新金所得：
有住所的个人
无住所的个人
受雇或任职单位的所在地在中国境内
实际在中国境内工作期间取得的部分，无论境内支付还是境外支付
生产经营所得
生产经营活动的实现地在中国境内
劳务报酬所得
实际提供劳务的地点中国境内
稿酬所得
作品出版、发表所在地在中国境内
特许权使用费所得
特许权的使用地在中国境内
财产租赁所得
租赁财产的使用地在中国境内
财产转让所得
不动产：所在地在中国境内，动产：转让地在中国境内
利息股息红利所得
支付地在中国境内
偶然所得
竞赛的组织地、彩票的发行地在中国境内
举例说明：
杰克是英国人，2001年3月1日－4月30日受英国某公司派遣在中国某单位任职，合同规定每月取得薪金5000美元，其中中国单位支付2000美元，其余由英国公司支付。则杰克取得的属于中国境内的所得为5000美元。因杰克在中国境内居住不满90日，因此其属于特殊非居民纳税人，只需就其来源于中国境内并由中国境内支付的所得（2000美元）向中国政府缴纳个人所得税，由英国公司支付的3000美元无需向中国政府纳税。
举例说明：
英国人亨特在中国某出版社出版著作取得的稿酬为12000元，该项稿酬由中国银行在英国的办事机构支付，同时中国人周强在英国某出版社出版著作取得稿酬30000元，该项稿酬由英国汇丰银行上海分行支付。则亨特取得的稿酬为来源于中国境内、由中国境外支付的所得，如其在中国境内居住超过183日，应依法向中国政府缴纳个人所得税；而周强取得的稿酬属于来源于中国境外、由中国境内支付的所得，作为中国人属于居民纳税人也应向中国政府缴纳个人所得税。
……
考题解析
一、单项选择题
1。国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（ ）。（2004年）
A。1316元
B。1344元
C。1568元
D。1920元
【答案】B
【解析】小说应连载完成为一次，因此应把上个月的稿酬收入加总后，再按有关规定计征个人所得税＝（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344（元）。
2。韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税 （ ）元。（2002年）
A。4000
B。5650
C。9650
D。10250
【答案】A
【解析】在中国境内无住所，而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过 90 日，或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过 183 日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由�
