中国赋税史-第10章
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自第五琦创行榷盐法，每年得食盐税利六十万缗；刘晏改革盐税制度，实行专卖与征税兼用的办法，至大历末年，食盐税利收入为六百万缗，占全国赋税总收入一千二百万缗的一半，比第五琦开始实行食盐专卖时增加了十倍。其后，刘晏罢官，盐法渐乱，自建中（公元780年至783年）初至大中（公元847年至859年）末，八十多年间，盐税日增，原来一斗加时价一百钱。贞元四年（公元788年），淮南节度使陈少游奏请增加盐税，一斗盐加价二百钱。其后，复增六十、一斗盐卖到三百七十钱。唐王朝为了搜刮钱财，盐法愈搞愈乱。除官府增加盐价外，盐商也任意抬价，盐价猛增。盐价愈高，盐利愈大，走私漏税的现象也就愈严重。官府虽采用严峻的刑罚，但仍然禁绝不了走私漏税贩卖私盐的活动。顺宗时，始减江淮盐价，每升降到二百五十钱，河中两池盐，每升降到三百钱。宪宗元和二年（公元807年），李巽为盐铁转运使，整顿盐务，革除盐政上的弊端，盐税之利，重归度支。这时，食盐税利为六百六十五万缗。达到刘晏末年水平，以后又增加到刘晏时期的三倍。李巽死后，盐法又乱。唐朝末年，藩镇割据，盐池、盐井复为藩镇掌握，盐利被截留，不入国库了。
二、酒税及酒专卖
隋朝初期，隋文帝依北周之例，对酒实行专卖。开皇三年，在实行食盐免税的同时，又废除了酒专卖制度，从此酒亦无税。唐肃宗乾元元年，下诏禁酒。代宗广德二年（公元764年），以财政匮乏，诏令全国各州，核定卖酒户数，令其按月交纳酒税。除核定的卖酒户外，不管公私，一律不准酿卖。又把全国酒户分为三等，酒户按月分等，向政府交纳酒税。德宗建中元年（公元780年），下令停止私人酒户卖酒。建中二年，再次下令禁民卖酒；为了弥补军费开支的不足，由官府设置酒肆酿卖，每斛收钱三千，有敢私酿者治罪。时间不久，又停止了官府酿酒专卖的办法。贞元二年（公元786年），规定卖一斗酒要交纳一百五十钱，当时一斗酒的价是三百钱，即征收百分之五十的销售税。并规定酒户可免除徭役和杂差。独在淮南、忠武、宣武、河东等地实行榷曲，即对原料酒曲征税。元和六年（公元811年），“罢京师酤肆，以榷酒钱随两税青苗敛之”。即在京城停止实行酒专卖制度，把榷酒钱加在两税青苗钱之上，成为两税的附加税。武宗会晶六年（公元846年），为严密酒榷，实行对酒曲征税，并且官设酒店卖酒，实行对原料课税与酒专卖并行。总之，唐代对于酒的征课，或行专卖，或行征税，或行榷曲，时有变化。至于酒税收入，史书很少记载。太和八年（公元834年），酒专卖收入为一百五十六万缗。其中酿费占三分之一，贫户逃税未计算在内。即榷酒的纯利，达到一百万缗以上。仅次于食盐专卖收入，在全国财政收入中占有重要地位。
三、茶课与茶专卖
征茶税开始于唐代。唐代以前，尚无饮茶之风。以茶为饮料，唐时从江南传到北方，逐渐盛行。
唐朝初期，茶同盐酒一样，不征税。德宗建中三年（公元782年），根据户部侍郎赵赞的建议，对茶、漆、竹木各取税十分之一，以充常平本钱，后来因为收税不多而停征。由于饮茶的人数不断增多，南方很多地方大量种植茶树，淮南、浙江、福建、岭南、荆襄、四川都是产茶区，不少人以种茶为业。以茶“给衣食，供赋役”，当时的富商大贾中，很多人都是茶商。德宗贞元九年（公元793年），根据盐铁使张滂的奏议，在产茶州县的山场和商运要路，设官抽税，十分税一，当年就得税钱四十万缗，等于刘晏初出时的盐税收入。穆宗时（公元821年—824年），两镇用兵，财政困难，库藏空虚，又在宫中建造百尺楼，费用很大，于是增加茶税，每百钱增五十。文宗时（公元827—840年），王涯为榷茶使，为了增加茶的税利收入，下令让人民把自己的茶树都要移种在官场，焚烧掉人民手中的私制茶叶，增加茶的榷价，由政府实行茶专卖。由于遭到人民的反对，不久废弃专卖制度，改行征收茶税。当时，茶税收入较多，据记载：文宗开成年间，朝廷征收矿产税，每年不过七万余缗，抵不上一县的茶税收入。武宗即位（公元841年），盐铁转运使崔珙又增江淮茶税。茶商经过的州县，官吏要帛重税。官府还给茶商特设旅店，收取住宿费，称为“榻地钱”，有时甚至扣留舟车，勒索税钱。宣宗时（公元847—859年），又以江淮茶商私增斤两，每斤茶叶增税五钱，称为“剩茶钱”。天下茶税收入，比贞元时增加一倍。至唐后期，茶税越来越重，私茶也越来越多，虽加重治罪，仍不能禁绝。唐王朝的茶税收入，每年近百万缗，成了仅次于盐税的重要税种之一重治罪，仍不能禁绝。唐王朝的茶税收入，每年近百万缗，成了仅次于盐税的重要税种之一
第四节 隋唐的工商杂税
一、矿 税
隋朝乃至唐朝初期，对矿冶业并不重视，直至贞观初年，还禁止采银。当时全国有金、银、铜、铁、锡矿共计一百八十六个。政府对矿藏的开采、冶炼和铸造，同盐酒一样，初期并不征税。太宗贞观十年（公元636年），治书侍御使权万纪曾向太宗建议，开发宣、饶二州银矿，岁可得数万缗。权万纪的建议，遭到太宗的斥责，并把他贬黜还家。开元十五年（公元727年），初税伊阳五重山银、锡。德宗时，户部侍郎韩洄上言：江淮七盐，岁铸钱四万五千贯，输送到京师。其加工和转运费用，平均每贯要花二千钱，成本费太高。高州有红崖冶，出铜很多，又有洛源监，久废不理。请增工凿山取铜，恢复洛源旧监，增置十炉冶铸，岁可得钱七万二千贯，除去工本费每贯九百，还可以赚钱。江淮七监，请予停罢。并建议：将山泽之利收归国家所有，由盐铁使管理。金、银、铜、铁等矿产品均作为课税对象。德宗采纳了韩洄的建议。宪宗元和三年（公元808年），唐王朝下令重申采银之禁，凡采银一两以上者，笞二十，逐出本界，州县官吏按级科罪。开成元年（公元836年），复以山泽之利归州县，刺史选吏主之。全国矿税收入，不过七万余缗，抵不上一县的茶税收入。宣宗时（公元847—859年），因财政需要，盐铁转运使裴休奏请将山泽之利复归盐铁使，以供国用。遂增银冶二，铁山七十一，废铜冶二十七，铅山一。全国岁采银二万五千两，铜五十六万五千斤，铅十一万四千斤，锡万七千斤，铁五十三万二千斤。
二、率贷和借商
率贷是指唐王朝向富商豪贾征课一定比率的钱财，是对富商豪贾的强制举债，实际上是一种强制征课，具有临时财产税性质。
率贷开始于唐肃宗时期（公元756年），天宝末年，国家府库空虚，各地驻军用度不足。在国家财政困难的情况下，肃宗遣御史郑叔清等征课江淮、蜀汉一带富商豪贾的资产，十收其二，所收以巨万计，称为率贷。凡富商豪贾交纳家财五分之一的临时财产税，官储即授给他们一定的官爵，但只是一种虚衔。还规定如商贾能以其财产的十分之四助军者，则可终身免除徭役。其后诸道节度、观察使，多率贷商贾，以充军资杂用。也有的于津隘要路及市肆间交易之处，对待钱至一千以上的商人，均按率收税。此时，率贷已由临时财产税性质，转化为营业税或通过税性质。
德宗建中初（公元780—783年），河南、河北用兵，月费百余万缗，国家府库不支数月。太常博士韦都宾、陈京建议：以为“货利所聚，皆在富商，请括富商钱，出万缗者，借其余以供军计，天下不过借一、二千商，则数年之用足矣”。德宗采纳了这个建议，并答应在罢兵以后，用公款偿还欠债。借钱令一下，京师官吏对人民强力搜索财货，以至逼死人命，长安嚣然如遭寇盗，而计所得才八十余万缗。唐王朝又括僦柜质钱，凡蓄积钱帛粟麦者，皆借四分之一，封其柜窖。结果百姓为之罢市，相率遮宰相马诉苦，以千万数。这次借商所得，共计二百余万缗。
唐代率贷和借商具有同样的性质，率贷是赤裸裸的对商人的强制征收，借商名义上是借，实际是是借而不还，也等于强制征收，实际上是对富商豪贾的剥夺。
三、间架税和除陌钱
（一）间架税
间架税，即房产税，以房屋为征课对象，建中四年六月庚戌，初行税间架、除陌钱法。当时国家用兵，根据旧制，诸道军出征，皇帝要忧恤士卒，赐与酒肉，士卒本道口粮皆发给其家属。总计这次出征，计月费钱三十余万缗，国家常赋不能供给。判度支赵赞乃奏行税间架、征除陌钱二法。税间架，即以每屋两架为间，按屋的好坏分为三等，上屋税钱二千，中屋税钱一千，下屋税钱五百。官吏闯入民人家室计算其数。对于那些房产多的人来说，出钱动则数百缗，如果敢有隐匿一间不报的，杖六十，赏给告发者钱五十缗。这是一种十分苛重而又不公平的税，遭到人民的强烈反对。兴元元年（公元784年），泾原兵在长安发生兵变，即在长安市上提出不纳间架、除陌两税的口号，以号召群众。德宗被迫将它和其它杂税一并废除长安市上提出不纳间架、除陌两税的口号，以号召群众。德宗被迫将它和其它杂税一并废除
（二）除陌钱
除陌钱是对交易所得及公私支付钱物所课征的税，属于交易税性质。凡交易所得和公私支付钱物，每一千钱，官抽五十文税钱，税率为百分之五。如果是以物易物，就要把物品折合成现钱，再依税率抽取相当的货物作为税收。唐代的市场交易，除买卖双方直接交易外，经常是通过牙商，即市场经纪人来实现。牙商持有官府发给的印纸，遇有买卖进行登记，由牙商负责核算交税。不通过牙商的店铺，则由店铺自备私簿，登记交易额，然后申报纳税。对于偷漏税者，钱达百文的，杖六十，罚钱二千，赏告者钱十缗，由犯者承担。除陌钱的税率为百分之五，十分苛重。并且牙商得专其柄，率多隐盗，而公家所入不得其半，而一般商民则大受其害，以至怨声载道。除陌钱施行不久，与间架税同时废除。
四、关 税
（一）内地关市税
隋初，文帝除入市之税。唐太宗即位初，也下令停废诸关，由商人自由贩运，关市无税。长安二年（公元702年），有司表请税关市，凤阁舍人崔融上书极谏：认为征收关市税，则扰乱商品流通，使仕农工商不能安居乐业。提出：“税市则人散，税关则暴亡”。主张“关市讥而不征”。武则天采纳了崔融的建议，关市仍无税。至德三年（公元758年），太子少师兼河南尹李巨，于城市桥梁税出入车牛钱以供国用。贞元时，润州刺史兼盐铁使李 于私路小堰，厚敛行人。德宗建中元年（公元780年）户部侍郎赵赞奏请于诸道津要都会之处，设置官吏，查阅来往商人的财化，计钱每贯税二十丈。天下所出竹木茶漆，皆什一税之，以充常平本钱。赵赞的建议被德宗所采纳，为唐王朝增加了财政收入。但因当时军费急需，国家常赋不足，所增加的赋税收入，被全部用尽，谈不上作为常平之积。
（二）国境关税
隋唐时期对外贸易十分发达，封建政府对外采取开放政策，许多外国商人来中国做买卖，广州等城市成为主要的通商口岸，国家在这里设有市舶使，专门负责检查出入船舶，征收关税。元和年间（公元806—820年），外国商船进入港口，市舶使负责检查船内装运的货物，并向他们征收“舶脚”，也称为“下碇税”，即相当于现代的吨税，属于国境关税的性质。随着对外贸易事业的不断发展，来中国做买卖的商船和商人不断增多，关税收入也日渐增多。但比较起来，究属有限，在国家财政中不占重要地位。
五、和 籴
和籴，是唐王朝向农民强制征购粮食的一种措施。开始时政府于时价外，加价收购农民的剩余产品；其后变为政府强制农民贱价出售粮食，或是政府先收粮食，后给钱；最后变为强征。玄宗开元二十五年（公元737年），因西北边境驻有重兵，地租和营田满足不了军队口粮的需要，于是采用和籴的办法，在关中加价收购粮食。当年因关中大丰收，在东、西畿和籴粟数百万斛。为此，停止运送当年江淮的租谷。政府在关中蓄积了很多粮食。安史之乱后，军费支出浩繁，地方藩镇截留税收，唐朝财政发生困难，乃采取各种办法以增加政府的赋税收入。因此，和籴发生了质的变化，即由和籴变成为强征。
第五工了 隋唐的赋税的管理
一、隋唐时期的财税管理机构
隋唐时期，为了加强中央集权，在中央设立三省六部。国家有关政治、经济、军事等各方面政府措施的制订，审议和执行，都由三省分别掌管。隋代，管理中央财政税收的机构称为度支部。下设度支、仓部、左户、右户、金部、库部等六部。度支掌管全国各大粮仓帐目的出入；左户掌管全国的户口、户籍；右户掌管对全国的公田和私田所收的田租户调；金部掌管全国的度量衡和珠宝物资的宝藏；库部掌管兵器、仪仗等器用。唐代，管理全国税收的最高机构称为户部，负责掌管全国的土地、人口、钱谷、贡赋，即负责管理全国财政的收支。户部下设有户部、度支部、金部、仓部。户部掌管全国户口、田赋、劳役和贡献的费用；度支部掌管全国租赋的帐目；金部掌管珠宝物资的库藏和度量衡事宜；仓部掌管全国各大粮仓的军储粮、俸禄粮等。唐代在开元以后，为了加强对全国各种赋税的征收，在中央机构中还临时增设户口使、租庸使、盐铁使、转动使等官职。此外，唐代于刑部下设比部，专门负责对全国财政收入的审核和监督工作。
隋唐时期中央于三省之外，还设置了许多官厅，其中与财政税收有关的有太府寺和司农寺。太府寺掌管财货廪藏贸易之事。司农寺下设上林署、太仓署、钩盾署、导官署、京都苑。上林署掌管苑圃、园池。太仓署掌管禀藏之事。钩盾署掌管供应薪炭、鹅给、祭祀、燕飨。导官署掌管导择米麦。京都苑掌管宫苑、内馆、园池之事。太府寺下设两京诸市署、左藏署、右藏署、常平署。两京诸市署掌管财货交易；左藏署掌管库藏钱帛、杂彩、天下赋调；右藏署掌管库藏金玉、珠宝、铜铁之属；常平署掌管仓储米粜。
隋唐的地方行政机构分州、县两级，州设刺史，县设县令。地方州县中的财政税收管理机构有户曹司户参军和仓曹司户参军。户曹司户参军掌管户籍、计帐、道路、蠲符、杂徭、逋负等事；仓曹司户参军掌管公廨、度量、仓库、租赋征收等事。县以下设乡，乡以下设里，里理百户，设里正一人，选勋官六品以下或富户充当。
