中国赋税史-第39章
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第三类为证券存款所得税，包括公债、公司债、股票和存款利息之所得，采用比例税率，按千分之五十征课。
上述三类所得税，按所得性质，采用申报或课源法、估计法征收。
（2）1943年修改所得税法
1943年，国民党政府财政部对所得税法进行修改。修改后的所得税法对于所得分类和税制未加更改，只修改了起征标准和税率。一般营利之所得税起征标准改为所得满资本实额百分之十的，始开课税；所得在资本百分之三十以下的，均不增加税等；在百分之三十以上的，始行增税，累计至征课百分之二十为止。一时营利之所得起征标准改为二百元；所得在一万八千元以下者，税率变动不大，稍有增加，所得在一万八千元以上的，其累进税率，最高限度为百分之三十。薪给报酬所得税起征点由三十元改为一百元；每月所得在一千五百元以下者，原税率不动，每月所得在一千五百元以上者，提高税率，逐级累进，至征课百分之三十为限。证券存款所得税改为两种，一是政府发行的证券和国家金融机关的存款储蓄所得，仍征课百分之五；二是非政府发行的证券课税百分之十。
这次修改所得税法，提高了起征点，原因是通货膨胀造成的。但税率也提高了，因而纳税者的税负加重了。
在修氦所得税法的同时，又开征了财产租赁出卖所得税，以土地、房屋、堆栈、码头、森林、矿场、舟车、机械等财产的租赁所得和出卖所得为课征对象。规定：财产租赁所得超过三千元的，征收财产租赁所得税，税率采用超额累进制，自百分之十起累进至百分之八十为止；财产出卖所得，农业用地价值超过一万元的其他财产超过五千元的，也要征税，采用超额累进税等，百分之三十累进至百分之五十为止；其征收方法，除农业用地租赁所得税采用申报法外，其余均采用课源法。
（3）1946年修改后的综合所得税法
1946年修改后的综合所得税法，征收面扩大了，并将所得税帱一类改为五类即营利事来所得税、薪给报酬所得税、证券存款所得税、财产租赁所得税，一时所得税。各种所得税税率是：营利事业所得税分两种，一种是公司组织的营利事业所得，根据所得合资本的百分比制定九级税率，采用全额累进制，税率最低为百分之四，最高为百分之三十；另一种是无限公司组织及独资合伙等营利事业的所得，以所得额为准，亦采用全额累进制，税率由百分之四至最高为百分之三十，共分十一级。薪给报酬所得采用超额累计税制，税率共分十级。证券存款利息所得，采用百分之三十的比例税率。财产租赁所得，采用超额累进税制，税率最低为百分之三，最高为百分之二十五，共分十二级。一时所得，采全额累进税制，税率最低百分之六，最高百分之三十共分九级。
2利得税
（1）非常时期过分利得税
利得税又称战时利益税，始创于1937年。1938年国民党政府西迁重庆，大后方物资奇缺，物价飞腾，通货膨胀，投机倒把盛行。投机商人则趁机居奇牟利，激起社会人民的公愤。国民党政府为节制私人资本，增加财政收入，亦为平息社会公愤，于1938年10月28日公布《非常时期过分利得税条例》十七条。条例规定，凡公司、商号、行栈、工厂或个人，其资本在二千元以上的营利事业、官商合办的营利事业及一时营利事业，其利得额超过资本额百分之二十的，财产租赁之利得超过其财产价额百分之十五的，除依《所得税暂行条例》课征所得税外，加征非常时期过分利得税；两类利得税均采六级超额累进税率，其最低税率为百分之十，最高为百分之五十；利得税与所得税同时征收；过分利得税属中央税，由所得税征收机关兼办，收入归中央。营利事业利得税税率见图表11…13，财产租赁利得税税率见图表11…14。图表11…13
税级 利得合资本额 税率
一 超过15％…20％ 10％
二 超过20％…30％ 15％
三 超过30％…40％ 20％
四 超过40％…50％ 30％
五 超过50…60％ 40％
六 超过60％以上 50％
图表11…14
税级 利得合财产额 税率
一 超过12％ 10％
二 超过20％ 15％
三 超过30％ 20％
四 超过40％ 30％
五 超过50％ 40％
六 超过60以上 50％
1943年公布《财产租赁所得税法》及《新非常时期过分利得税法》，对1938年税法作出了修改。新税法规定，废除财产租凭过分利得税，对此另有办法征收；对于营利事业过分利得税，作如下新规定：（1）营利事业之利得在资本百分之三十五以下者，维持原税率；（2）利得在资本百分之三十五以上至百分之百以下者，以缩短级距的方式，酌增税率；（3）利得在资本百分之百以上者，始提高税率，以课征百分之六十为最高限额。经过修改，营利事业所得税和过分利得税相加，最高可达利润的百分之八十。
在投机盛行的情况下，对投机事业，如投机商业等，征收利得税是应该的。因为投机事业对生产、对正当的商业活动，对物价的稳定都有极大的破坏作用。但国民党政府的利得税条例，却不加区分地将民族工业同商业一同对待。战争期间的民族工业已受很大摧残，再对其加征利得税，无异于置民族工业于死地。因此，利得税对民族工业是又一沉重的打击。
（2）特种过分利得税
1945年8月抗战胜利以后，非常时期结束。于是1947年1月1日，国民党政府停止非常时期过分利得税的征收，代之以与此大同小异的特种过分利得税，《特种过分利得税法》规定：买卖业、金融信托业、营造业、制造业等营利事业，其利得超过资本额百分之六十的，除依法征收分类所得税外，加征特种过分利得税；凡教育、文化、公益、慈善事业的营利事业，收入用于本企业者，免征特种过分利得税；税法未提及的旅馆、酒菜馆、舞场、浴室、戏院及娱乐性质的营业，也予免征。
纵观国民党政府的过分利得税政策，是有极大弊病的。其基本之点是不分工、商，都按规定的同一税率征税。对因投机而获暴利者，对误国害民者，课以重税是理所当然的，甚至于没收也于情所合。但对生产企业，特别是民族工业也“一视同仁，也将它们视为投机事业，这对民族工业是一个沉重打击，而助长了投机势力的猖獗。对民族工业的这种政策，不利于培养税源，乃至于有杀鸡取卵的恶果。在通货膨胀的情况下，工业的盈利多数是表面上的“虚盈”，税收机关却以此为据征收实税，这就使资金日益短绌的民族工业更加陷入窘境。同时，国党政府规定，工厂固定资产折旧费的提成，一律按战前的价格折算提取，不准照时价提取，这样，工厂实际上将成本也折入了纯利而按过分利得税上交税款，这等于抽取民族工业的血本；民族资本工厂所提取的折旧费用，在通货膨胀的情况之下，已不能买所需的机器设备，结果是原有的机器得不到更新改造，残破不堪，致使生产力低下，最终必归于停顿。
利得税的征收方法是以资本额为基础，凡纯利超过资本额百分之十五以上，即从累进税率课税。这样，同一纯利额资本越，少，负担越重；资本额越大，负担反而越轻。于是过分利得税基本上集中在中小企业身上，四大家庭的官僚资本企业却因其资本额大和享有各种特权，得以逃税和免税。
总之，过分利得税对民族工业来说是又一道催命符。
3遗产税
遗产税的拟议始于北洋政府时期。1915年，因国库空虚拟定《遗产税征收条例》，但未实行。1928年国民党政府第一次全国财政会议期间，财政部曾拟定遗产税条例草案，交会议讨论。次年修改后制定了《遗产税条例》及实施细则。以后又经过多次讨论，但仍未付诸实施。直到1939年国民党政府财政部拟定《遗产税暂行条例》和《遗产税暂行条例》，并于1940年7月1日在全国同时实施，议论了二十五年的遗产税终于出笼。
《遗产税暂行条例》规定：遗产税征收范围是：凡人死亡时在国内外有遗产者，包括动产、不动产及其他一切有财产价值的物品。遗产税以遗产继承人或受遗赠人为纳税义务人。征收遗产税按遗产总额计算；起征点为五千元，满五千元者一律征收百分之一的比例税，直至满五万元者；超过五万元的，除征收百分之一的比例税外，并加征超额累进税；超额累进税率，从百分之一起，分为十六级，累进至百分之五十为止。
由于通货膨胀愈来愈严重，原订的五千元起征点显然过低，为了减了课征手续，扩大免税范围，1945年，国民党政府又修订遗产税法，将起征点提高为十万元，同时对加征超额进税的限额与违反条例的惩罚部分也略加修改。此后，又两次调高起征点。1947年遗产税的起征点是一千万元，同时对收复区开征遗产税。
遗产税自开征以后，每年实收数都超过了预算数。但遗产税在直接税系统中不占重要地位。4印花税
（1）印花税的演变
我国开征印花税始于北洋政府时期。国民党政府在南京成立后，曾参照北洋政府的印花税法制定印花税暂行条例。但因条例单位，历年增补，缺乏系统性。加之时局动乱，印花税又被地方把持，苛派勒索，包办私印，弊病丛生，扰民甚深。1934年，国民党政府制定印花条例二十九条。5月，第二次财政会议又提出整理办法两条，第一条，印花税票改托邮政局代售，由人民自由购贴；第二条，印花税提拨一成归省，三成归县，二成接济边远贫瘠地区，以为裁减或废除苛捐杂税，减轻田赋附加之抵补。这两条对于制止苛派勒索，包办私印等弊端，尚有作用。1935年9月1日，印花税法开始实行，为便于稽征，1940年6月又将印花税纳入直接税体系。
（2）印花税征课制度
1935年印花税法规定的纳税人是：在中国领土上的中国人和外国人之有经济流通行为者；征收对象是：交易凭证、人事凭证、许可凭证之类，共三十五项；各级政府及公务机关所用的单据证券，或其它不发生权利义务关系的凭证，各种旅行票据，则免征印花税；税率为三种：第一，分级税率，适用于发货票等三目，税额低者，每件贴印花一分，最高为六分；第二，定额税率，适用于支取汇兑银钱的单据簿折等三十二目，税额最低者四分，最高者四元；第三，比例税率，适用于保险单等十一目，最低为十万分之一，最高为百分之四。
印花税征课制度为三权分立制，即将印花税票的印制与发行、印花税的检验、违反印花税法案悠扬的处罚，分别授予邮局、财政部门、县市政府及法院等机关。
印花税票的贴用：纳税人于填发、成立、收执、使用该项凭证明，应先于印花税法栏内查明其属于何种凭证，然后按照规定，自行购买适额的印花贴于凭证之上，再行戳销。因此，印花税的纳税方式与其他税种的纳税方式，颇不相同。
印花税由财政部征收，各地不得招商承包和勒派。
（3）印花税的变化
抗战之初，国民党政府颁行非常时期印花税暂行条例，将1935年印花税法规定的税率提高一倍。1943年又公布新印花税法，对原税作了一些修改：第一，扩大征收印花税的凭证范围；第二，发货票、帐单、银钱货物收据等三种的税率改为比例税率；第三，废除分票。1945年抗战胜利以后，国民党政府又对印花税法进行修正。对印花税法的几次修改，都是以提高税率增加税收为目的，同时也是为了适应通货膨胀政策的需要。
5营业税
（1）营业税之沿革
1928年的国民党政府召开第一次全国财政会议，裁撤厘金。为弥补裁厘损失，议定了营业税办法大纲，决定由各省征收营业税。1931年6月，财政部制定了营业税法十三条，并予公布。规定营业税为地方税，由各省自行办理。这就确定了营业税的基础。1942年，又将营业税划为直接税体系，属中央税。1946年，随着财政收支系统的变更，营业税又划为两部分，一般商业的营业税归地方政府征收。1947年公布特种营业税法，规定凡与普通营业税有别，或含有全国性而非一地税源者，课征特种营业税，由中央统一征收。一般商业则课以普通营业税，由地方征收。
（2）营业税征收制度
营业税征收范围：凡以营利为目的的事业，均应依法纳营业税。征收方法以营业的总收入额为课征标准。不能以营业总收入额计算的，则以营业资本额为课征标准。
税率：以营业总收入额为标准的，征收百分之一至百分之三；以营业资本额为标准的，征收百分之二至百分之四。
交纳方工：纳税人经过申报、调查、复查、专门核定、抽查、诉愿等几个程序后，将税款缴入公库或征收机关，不得由他人承揽包办。
营业税税源丰富，征收办法简易，因而收入逐年增加。
第五节 地方各税
地方税是与国税（中央税）相对而言，顾名思义，属地方收入。北洋政府时期，多次厘订地方税范围，终因中央政府无力，几乎所有收入都被地方军阀所把持，造成中央政府既无权又无财的局面。南京国民党政府建立后，于1928年7月公布划分国地收支的暂行标准，经国民党政府第一次全国财政会议通过，于同年11月正式实施。暂行标准规定：地方税收入有田赋、契税、营业税、房捐及船捐五项。这样，田赋、营业税和契税成为地方三大税源。田赋、契税都是旧税；营业税是此期的新税，是牙税、当税、屠宰税的扩大，课征根据是地方商业和手工业的营业总收入额或营业资本额。至此，地方税源确立。抗战开始后，为充实战时财政，将田赋划入中央税，营业税划入直接税体系，亦属中央税，地方税源减少，只剩下契税、营业牌照税、使用牌照税、筵席及娱乐税、特赋杂税等几类。田赋和营业税另节叙述，下面叙述几种主要的地方税。
一、契税
（一）初期的契税
国民党政府开征的契税，包括正税、附加和验契费等三部分。
正税：各省不一，高者为卖九典六，一般为卖六典三，低者为卖四典二。
附加：正税之外多附征附加。附加额有与正税相等的，也有超过正税的。
验契：对契约呈验注册收费，开始于1912年。国民党政府于1927年公布验契条例及章程，1928年又颁布补充办法。规定凡以前不动产旧契，不分典卖，已税未税，均一律呈验注册，换给新契纸，每张酌收契费一点五元，注册费一角，附加教育费二角。其不动产价格在三十元以下的契约只收注册费。呈验日期从条例实行之日起三个月为限；逾期补验者，递增纸价十分之一。此次验契未在全国推行，只有江苏、浙江、安徽、江西、福建、河北、湖北、湖南、山东等省实行，收数最多者是江苏省，约为四百三十万元，其余各省均不及此数。
（二）契税整理
契税开征后，由于附加税超过正税，而且罚款也过重，对逾期不验契的人，除纳规定税外，另处以税额十倍的罚金，至使隐匿者甚多，反而招致契税减少。1934年5月国民党政府第二次全国财政会议，通过整理契税办法，规定卖六典三为最高税率；契税附加不�
